申論 3成立多年之甲公司營業狀況素來穩定，員工總人數幾無變動。該甲公司於去年11月進行例行之內部控制自行檢查，由內部稽核人員進行薪資循環內部控制之測試。因當年度員工總人數無變動，內部稽核人員採行與往年一致的查核程序，即檢查當年各月薪資清冊縱橫各欄加總計算無誤後，自10 月份薪資清冊中隨機選取了全體員工3％的人員執行下列測試程序：㈠核算個人薪資總額及淨額與員工薪資調整項目是否相符。㈡檢查是否有調薪或升遷及是否經過核准。㈢追查員工加班申請單、請假單及刷卡紀錄的工作天數及加班小時。㈣檢查扣繳稅額是否符合扣繳標準，與應繳及代扣之勞健保費是否符合勞健保規定。㈤追查各類薪資分錄及支付淨額至傳票。㈥檢核薪資明細是否經主管簽核並經銀行蓋章。內部稽核人員未發現任何異常，故測試結論為「本公司薪資循環之內部控制尚屬有效」。但當公司元老級員工張先生於今年初離職後，會計部門主管覆核薪資費用時，發現比張先生在職時金額明顯減少，但員工並未減少。張先生自公司成立即於會計部門任職迄今，並由5 年前受總經理委派兼任人事業務。詳細追查後，發現張先生自3 年前即於編製的薪資清冊中加入4 名人頭員工後，依程序交給人事部門主管核准，然後開立付款傳票。在薪資劃撥存入員工銀行存款帳戶後，張先生即將人頭員工的薪資轉入自己戶頭。試作：（20 分）請分析甲公司自行檢查中之疏失及其應如何設計其測試以偵知此舞弊。