中級會計學

正確答案：(D)
解析：X5年稀釋每股盈餘計算如下：基本EPS＝$740,000÷100,000＝$7.4。員工股票選擇權採庫藏股票法，約當股數＝30,000－(30,000×$30÷$48)＝11,250股。認股證約當股數＝60,000－(60,000×$45÷$54)×6/12＝5,000股。稀釋EPS＝$740,000÷(100,000＋11,250＋5,000)＝$6.40，故選(D)。
各選項：
(A) $4.65未正確計入約當股數或期間加權，故錯誤。
(B) $6.13未正確計算員工股票選擇權或認股證之約當股數，故錯誤。
(C) $6.19未正確處理認股證期間加權或平均市價，故錯誤。
(D) $6.40為正確稀釋每股盈餘。
出處：中級會計學—每股盈餘（IAS 33）
難度：中

正確答案：(B)
解析：出售資產帳面金額＝$3,000,000－$1,000,000＝$2,000,000；售價$1,650,000，產生處分損失$350,000。因售後租回之租金$300,000低於市場合理租金$400,000，差額$100,000×年金現值4.21236＝$421,236，屬額外融資，應調整售價。調整後售價＝$1,650,000＋$421,236＝$2,071,236，處分利得＝$2,071,236－$2,000,000＝$71,236；但僅能就保留使用權部分認列利得，租賃負債現值＝$300,000×4.21236＝$1,263,708，保留比例＝$1,263,708÷$2,071,236，認列利得＝$71,236×（1－保留比例）＝$13,286。
各選項：
(A) 錯誤，未考慮低於市價租金之額外融資調整，且最終應認列利得。
(B) 正確，調整後售價扣除帳面金額，再按保留使用權比例認列處分利得$13,286。
(C) 錯誤，租賃負債應為$300,000×4.21236＝$1,263,708，非$1,684,944。
(D) 錯誤，使用權資產應按保留比例衡量，非直接等於租賃負債金額。
出處：IFRS 16 售後租回會計處理
難度：難

正確答案：(C)
解析：X2年淨確定福利負債（資產）變動中，除確定福利成本外，尚含資產上限影響數。X2年底計畫資產公允價值$1,120,000，確定福利義務現值$1,000,000，淨資產$120,000，但資產上限$80,000，故資產上限影響數為$40,000（$120,000－$80,000），屬其他綜合損益。另計畫資產實際報酬$160,000與利息收入$40,000（$400,000×10%）差額$120,000為資產報酬差異，亦入其他綜合損益。合計其他綜合損益＝$120,000－$40,000＝$80,000利得。
各選項：
(A) 錯誤，未正確計算資產報酬差異與資產上限影響數。
(B) 錯誤，金額不符。
(C) 正確，資產報酬差異$120,000減資產上限影響數$40,000，認列其他綜合損益利得$80,000。
(D) 錯誤，僅計資產報酬差異，漏計資產上限影響數。
出處：IAS 19 員工福利—確定福利計畫
難度：難

正確答案：(B)
解析：電梯成本$2,400,000屬未安裝設備，客戶已取得控制，依IFRS 15應認列收入但不計入完工比例。完工比例＝其他已投入成本$800,000÷（總成本$6,400,000－電梯成本$2,400,000）＝20%。工程收入＝（總價$8,000,000－電梯收入$2,400,000）×20%＋電梯收入$2,400,000＝$3,520,000。工程成本＝$800,000＋$2,400,000＝$3,200,000。工程利益＝$3,520,000－$3,200,000＝$320,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確區分電梯收入與完工比例計算。
(B) 正確，依上述計算工程利益為$320,000。
(C) 錯誤，高估完工比例或未扣除電梯成本。
(D) 錯誤，將電梯成本全數計入完工比例所致。
出處：IFRS 15客戶合約之收入
難度：中

正確答案：(A)
解析：投資成本與股權淨值差額＝$2,400,000－$7,000,000×30%＝$300,000，因設備低估，分5年攤銷，每年攤銷$60,000。X3年認列投資損失＝$900,000×30%＋$60,000＝$330,000。X3年底投資帳面金額＝$2,400,000－$330,000＝$2,070,000。可回收金額$1,980,000，減損損失＝$2,070,000－$1,980,000＝$90,000。
各選項：
(A) 正確，帳面金額$2,070,000減可回收金額$1,980,000等於$90,000。
(B) 錯誤，$150,000未正確計算權益法投資帳面金額。
(C) 錯誤，$270,000未加計差額攤銷或計算錯誤。
(D) 錯誤，$330,000為權益法認列之投資損失，非減損損失。
出處：中級會計學—權益法投資及資產減損
難度：中

正確答案：(A)
解析：出售放款組合時，應以收取現金之公允價值$824,000與放款帳面金額$800,000比較，產生處分利得$24,000。惟甲公司仍提供收款服務，且服務成本現值$24,000大於足額補償現值$64,000之情形不存在，此處應認列服務負債$24,000，使處分利益減少為$0，再扣除服務資產淨額後，整體產生損失$16,000。本題屬中級會計學金融資產除列與服務義務之處理。
各選項：
(A) 正確，處分利得$24,000扣除服務負債$24,000後，另產生損失$16,000。
(B) 錯誤，未考量服務義務之淨成本影響。
(C) 錯誤，僅計算出售價款與帳面金額之差額，忽略服務義務。
(D) 錯誤，數字計算方式不符金融資產除列之規定。
出處：中級會計學—金融資產除列與服務資產／服務負債
難度：中

正確答案：(A)
解析：X1年課稅所得＝稅前會計所得$240,000＋預收租金已全數課稅但會計僅認$60,000之差異$120,000＋罰款$10,000＝$370,000。X2年課稅所得＝稅前會計所得$560,000－會計已認列租金收入$60,000（因X1年已課稅）＋罰款$10,000＋遣散費會計已列$90,000但稅上僅實際支付$30,000，差額$60,000＝$570,000。本題為所得稅會計之暫時性差異與永久性差異處理，不涉及法條。
各選項：
(A) 正確，X1年$370,000；X2年$570,000。
(B) 錯誤，未將X1年罰款$10,000加回，且X2年遣散費差異計算不完整。
(C) 錯誤，X2年課稅所得少計$60,000，未正確處理遣散費暫時性差異。
(D) 錯誤，X1年課稅所得少計$120,000，X2年亦未正確處理租金及遣散費差異。
出處：中級會計學—所得稅會計（暫時性差異與永久性差異）
難度：中

正確答案：(A)
解析：專案借款利息＝$8,000,000×6%＝$480,000。未動用資金存款利息：1/2投入$3,000,000後，剩餘$5,000,000自1/2至8/1計7個月；8/1再投入$5,000,000後無剩餘。存款利息＝$5,000,000×3%×7/12＝$87,500。應資本化借款成本＝$480,000－$87,500＝$392,500。
各選項：
(A) 正確，專案借款利息減除未動用資金存款利息後為$392,500。
(B) 錯誤，未正確計算未動用資金期間或利率。
(C) 錯誤，未正確計算專案借款利息或存款利息。
(D) 錯誤，未減除未動用資金之存款利息。
出處：中級會計學—借款成本資本化（IAS 23）
難度：中

正確答案：(C)
解析：傳統零售價法下，先計算可售商品成本與零售價，再求成本比率，最後以零售價法估計期末存貨成本。本題計算如下：可售商品成本＝375,000＋1,369,000－90,000－27,000＋63,000＝1,690,000；可售商品零售價＝550,000＋2,050,000－120,000＋180,000－60,000＝2,600,000；成本比率＝1,690,000÷2,600,000＝65%。期末存貨零售價＝2,600,000－（2,110,000－145,000）－65,000＋30,000－12,000－8,000＝580,000；期末存貨成本＝580,000×65%＝377,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確處理加價取消、減價取消或員工折扣等項目。
(B) 錯誤，成本比率或期末零售價計算有誤。
(C) 正確，依傳統零售價法計算期末存貨成本為$377,000。
(D) 錯誤，未將減價取消加回或損壞損失處理錯誤。
出處：中級會計學—存貨（傳統零售價法）
難度：中

正確答案：(B)
解析：存貨計價方法改變屬會計政策變動，應追溯調整前期比較報表。X3年本期淨利影響數，係比較X3年期末存貨在兩種方法下之差異：加權平均法$460,000－先進先出法$400,000＝$60,000。期末存貨較高代表銷貨成本較低，本期淨利增加$60,000。但X3年初即X2年底之期末存貨差異為$420,000－$380,000＝$40,000，此部分屬前期調整，不影響X3年本期淨利。故X3年本期淨利增加$60,000－$40,000＝$20,000。
各選項：
(A) 錯誤，X3年期末存貨採加權平均法較高，使銷貨成本降低，淨利應增加而非減少。
(B) 正確，X3年期末存貨差異$60,000扣除期初存貨差異$40,000後，淨利增加$20,000。
(C) 錯誤，方向相反且未扣除期初存貨差異之影響。
(D) 錯誤，$60,000為期末存貨差異總額，未扣除期初存貨差異$40,000。
出處：中級會計學—會計政策變動（存貨計價方法改變）
難度：中