中級會計學

正確答案：(B)
解析：本題為遞延所得稅資產之衡量。上年度餘額$1,800,000係按20%稅率認列，本年度稅率改為17%，應先重衡量：$1,800,000×17%/20%＝$1,530,000，減少$270,000。本年度新增可減除暫時性差異：設備減損$6,000,000，存貨跌價轉回減少可減除暫時性差異$2,000,000，淨增加$4,000,000，按17%認列遞延所得稅資產增加$680,000。合計變動＝$680,000－$270,000＝增加$410,000。
各選項：
(A) 減少$610,000，未正確計算稅率變動與暫時性差異淨變動。
(B) 增加$410,000，正確。
(C) 減少$950,000，方向及金額均錯誤。
(D) 增加$1,090,000，未考量稅率變動之重衡量影響。
出處：中級會計學—所得稅會計（遞延所得稅資產之衡量與稅率變動）
難度：中

正確答案：(B)
解析：存貨計價方法改變屬會計政策變動，應追溯調整前期比較報表。X3年本期淨利影響數，係比較X3年期末存貨在兩種方法下之差異：加權平均法$460,000－先進先出法$400,000＝$60,000。期末存貨較高代表銷貨成本較低，本期淨利增加$60,000。但X3年初即X2年底之期末存貨差異為$420,000－$380,000＝$40,000，此部分屬前期調整，不影響X3年本期淨利。故X3年本期淨利增加$60,000－$40,000＝$20,000。
各選項：
(A) 錯誤，X3年期末存貨採加權平均法較高，使銷貨成本降低，淨利應增加而非減少。
(B) 正確，X3年期末存貨差異$60,000扣除期初存貨差異$40,000後，淨利增加$20,000。
(C) 錯誤，方向相反且未扣除期初存貨差異之影響。
(D) 錯誤，$60,000為期末存貨差異總額，未扣除期初存貨差異$40,000。
出處：中級會計學—會計政策變動（存貨計價方法改變）
難度：中

正確答案：(D)
解析：債務協商具實質差異時，舊債務除列並認列新債務公允價值。新債務現值＝新本金$900,000×p3,4%（0.88900）＋新利息$18,000×P3,4%（2.77509）＝$800,100＋$49,951.62＝$850,051.62。舊債務帳面金額＝$1,000,000。債務清償損益＝$1,000,000－$850,051.62－協商費用$5,000＝$144,948.38，故選(D)。
各選項：
(A) 未扣除協商費用$5,000，故高估損益。
(B) 未扣除協商費用且折現因子使用錯誤，金額不正確。
(C) 折現因子或利息計算錯誤，金額不正確。
(D) 正確，新債務現值扣除協商費用後之清償損益為$144,948。
出處：中級會計學—債務協商（財務困難之債務修改）
難度：中

正確答案：(A)
解析：專案借款利息＝$8,000,000×6%＝$480,000。未動用資金存款利息：1/2投入$3,000,000後，剩餘$5,000,000自1/2至8/1計7個月；8/1再投入$5,000,000後無剩餘。存款利息＝$5,000,000×3%×7/12＝$87,500。應資本化借款成本＝$480,000－$87,500＝$392,500。
各選項：
(A) 正確，專案借款利息減除未動用資金存款利息後為$392,500。
(B) 錯誤，未正確計算未動用資金期間或利率。
(C) 錯誤，未正確計算專案借款利息或存款利息。
(D) 錯誤，未減除未動用資金之存款利息。
出處：中級會計學—借款成本資本化（IAS 23）
難度：中

正確答案：(A)
解析：出售放款組合時，應以收取現金之公允價值$824,000與放款帳面金額$800,000比較，產生處分利得$24,000。惟甲公司仍提供收款服務，且服務成本現值$24,000大於足額補償現值$64,000之情形不存在，此處應認列服務負債$24,000，使處分利益減少為$0，再扣除服務資產淨額後，整體產生損失$16,000。本題屬中級會計學金融資產除列與服務義務之處理。
各選項：
(A) 正確，處分利得$24,000扣除服務負債$24,000後，另產生損失$16,000。
(B) 錯誤，未考量服務義務之淨成本影響。
(C) 錯誤，僅計算出售價款與帳面金額之差額，忽略服務義務。
(D) 錯誤，數字計算方式不符金融資產除列之規定。
出處：中級會計學—金融資產除列與服務資產／服務負債
難度：中

正確答案：(C)
解析：傳統零售價法下，先計算可售商品成本與零售價，再求成本比率，最後以零售價法估計期末存貨成本。本題計算如下：可售商品成本＝375,000＋1,369,000－90,000－27,000＋63,000＝1,690,000；可售商品零售價＝550,000＋2,050,000－120,000＋180,000－60,000＝2,600,000；成本比率＝1,690,000÷2,600,000＝65%。期末存貨零售價＝2,600,000－（2,110,000－145,000）－65,000＋30,000－12,000－8,000＝580,000；期末存貨成本＝580,000×65%＝377,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確處理加價取消、減價取消或員工折扣等項目。
(B) 錯誤，成本比率或期末零售價計算有誤。
(C) 正確，依傳統零售價法計算期末存貨成本為$377,000。
(D) 錯誤，未將減價取消加回或損壞損失處理錯誤。
出處：中級會計學—存貨（傳統零售價法）
難度：中

正確答案：(A)
解析：企業重組負債準備僅包括因重組而直接產生且不可避免之成本。①終止租約違約金$600,000屬之；②資遣費$2,000,000屬之；④仲介費$400,000屬之。③總管理處製造費用增加、⑤重新培訓成本、⑥設備搬遷費均與重組後未來營運有關，不得列入負債準備。故金額＝$600,000＋$2,000,000＋$400,000＝$3,000,000。
各選項：
(A) 正確，僅違約金、資遣費及仲介費合計$3,000,000屬重組負債準備。
(B) 錯誤，$3,300,000係多計入搬遷費$250,000或部分未來營運成本。
(C) 錯誤，$3,470,000係多計入不屬重組準備之未來營運相關成本。
(D) 錯誤，$3,550,000係將不應列入之未來營運成本一併計入。
出處：國際會計準則第37號—負債準備、或有負債及或有資產
難度：中

正確答案：(A)
解析：X1年課稅所得＝稅前會計所得$240,000＋預收租金已全數課稅但會計僅認$60,000之差異$120,000＋罰款$10,000＝$370,000。X2年課稅所得＝稅前會計所得$560,000－會計已認列租金收入$60,000（因X1年已課稅）＋罰款$10,000＋遣散費會計已列$90,000但稅上僅實際支付$30,000，差額$60,000＝$570,000。本題為所得稅會計之暫時性差異與永久性差異處理，不涉及法條。
各選項：
(A) 正確，X1年$370,000；X2年$570,000。
(B) 錯誤，未將X1年罰款$10,000加回，且X2年遣散費差異計算不完整。
(C) 錯誤，X2年課稅所得少計$60,000，未正確處理遣散費暫時性差異。
(D) 錯誤，X1年課稅所得少計$120,000，X2年亦未正確處理租金及遣散費差異。
出處：中級會計學—所得稅會計（暫時性差異與永久性差異）
難度：中

正確答案：(D)
解析：間接法下，營業活動現金流量由淨利調整非現金損益及營運資金變動。本題最大流入金額應將權益法投資收益、交易目的證券投資評價利得自淨利中扣除，並加回折舊費用，再調整應收帳款減少、應付帳款增加及存貨增加。計算：$74,000 - $120,000 - $9,000 + $60,000 + $66,000 + $58,000 - $13,000 = $116,000。惟題目另給出售交易目的證券投資得款$50,000，若該金額屬營業活動現金流入，則合計為$166,000；若再考量權益法股利$80,000亦屬營業活動現金流入，則最大可能金額為$246,000，故選(D)。
各選項：
(A) 流入$24,000：未完整調整非現金項目及營運資金變動，金額偏低。
(B) 流入$116,000：僅依淨利調整非現金損益及營運資金，未加計出售證券投資及股利現金流入。
(C) 流入$196,000：漏計部分營業活動現金流入項目，金額不完整。
(D) 流入$246,000：加計出售證券投資得款及權益法股利後之最大可能營業活動現金流入，正確。
出處：中級會計學—現金流量表（間接法）
難度：中

正確答案：(A)
解析：投資成本與股權淨值差額＝$2,400,000－$7,000,000×30%＝$300,000，因設備低估，分5年攤銷，每年攤銷$60,000。X3年認列投資損失＝$900,000×30%＋$60,000＝$330,000。X3年底投資帳面金額＝$2,400,000－$330,000＝$2,070,000。可回收金額$1,980,000，減損損失＝$2,070,000－$1,980,000＝$90,000。
各選項：
(A) 正確，帳面金額$2,070,000減可回收金額$1,980,000等於$90,000。
(B) 錯誤，$150,000未正確計算權益法投資帳面金額。
(C) 錯誤，$270,000未加計差額攤銷或計算錯誤。
(D) 錯誤，$330,000為權益法認列之投資損失，非減損損失。
出處：中級會計學—權益法投資及資產減損
難度：中