中級會計學

正確答案：(A)
解析：企業重組負債準備僅包括因重組而直接產生且不可避免之成本。①終止租約違約金$600,000屬之；②資遣費$2,000,000屬之；④仲介費$400,000屬之。③總管理處製造費用增加、⑤重新培訓成本、⑥設備搬遷費均與重組後未來營運有關，不得列入負債準備。故金額＝$600,000＋$2,000,000＋$400,000＝$3,000,000。
各選項：
(A) 正確，僅違約金、資遣費及仲介費合計$3,000,000屬重組負債準備。
(B) 錯誤，$3,300,000係多計入搬遷費$250,000或部分未來營運成本。
(C) 錯誤，$3,470,000係多計入不屬重組準備之未來營運相關成本。
(D) 錯誤，$3,550,000係將不應列入之未來營運成本一併計入。
出處：國際會計準則第37號—負債準備、或有負債及或有資產
難度：中

正確答案：(A)
解析：投資成本與股權淨值差額＝$2,400,000－$7,000,000×30%＝$300,000，因設備低估，分5年攤銷，每年攤銷$60,000。X3年認列投資損失＝$900,000×30%＋$60,000＝$330,000。X3年底投資帳面金額＝$2,400,000－$330,000＝$2,070,000。可回收金額$1,980,000，減損損失＝$2,070,000－$1,980,000＝$90,000。
各選項：
(A) 正確，帳面金額$2,070,000減可回收金額$1,980,000等於$90,000。
(B) 錯誤，$150,000未正確計算權益法投資帳面金額。
(C) 錯誤，$270,000未加計差額攤銷或計算錯誤。
(D) 錯誤，$330,000為權益法認列之投資損失，非減損損失。
出處：中級會計學—權益法投資及資產減損
難度：中

正確答案：(A)
解析：X2年底按攤銷後成本衡量之帳面金額＝965,349×(1+6%)－1,000,000×5%＝973,270；再減除已認列備抵損失8,000後為965,270。X2年底預期可收取現金流量按原始有效利率6%折現＝30,000×P3,6%＋800,000×p3,6%＝30,000×2.67301＋800,000×0.83962＝751,886。減損損失＝965,270－751,886＝213,384。
各選項：
(A) 正確，計算結果為213,384。
(B) 錯誤，未先扣除已認列備抵損失8,000。
(C) 錯誤，以7%折現或未調整帳面金額所致。
(D) 錯誤，以7%折現且未扣除備抵損失所致。
出處：國際財務報導準則第9號—金融工具減損
難度：中

正確答案：(A)
解析：加權平均每股成本＝[(1,000×$28)+(900×$30)]÷1,900＝$28.9474。4/20出售200股，售價$26低於成本，差額＝($28.9474−$26)×200＝$589.48，借記資本公積－庫藏股票交易$590。本題為會計處理，不涉及法規。
各選項：
(A) 正確，出售庫藏股價格低於成本之差額借記資本公積－庫藏股票交易$590。
(B) 錯誤，差額計算為$590而非$400。
(C) 錯誤，出售價格低於成本時應借記資本公積，非貸記。
(D) 錯誤，金額及借貸方向均不正確。
出處：中級會計學—庫藏股票交易（加權平均法）
難度：中

正確答案：(A)
解析：X1年課稅所得＝稅前會計所得$240,000＋預收租金已全數課稅但會計僅認$60,000之差異$120,000＋罰款$10,000＝$370,000。X2年課稅所得＝稅前會計所得$560,000－會計已認列租金收入$60,000（因X1年已課稅）＋罰款$10,000＋遣散費會計已列$90,000但稅上僅實際支付$30,000，差額$60,000＝$570,000。本題為所得稅會計之暫時性差異與永久性差異處理，不涉及法條。
各選項：
(A) 正確，X1年$370,000；X2年$570,000。
(B) 錯誤，未將X1年罰款$10,000加回，且X2年遣散費差異計算不完整。
(C) 錯誤，X2年課稅所得少計$60,000，未正確處理遣散費暫時性差異。
(D) 錯誤，X1年課稅所得少計$120,000，X2年亦未正確處理租金及遣散費差異。
出處：中級會計學—所得稅會計（暫時性差異與永久性差異）
難度：中

正確答案：(C)
解析：X2年淨確定福利負債（資產）變動中，除確定福利成本外，尚含資產上限影響數。X2年底計畫資產公允價值$1,120,000，確定福利義務現值$1,000,000，淨資產$120,000，但資產上限$80,000，故資產上限影響數為$40,000（$120,000－$80,000），屬其他綜合損益。另計畫資產實際報酬$160,000與利息收入$40,000（$400,000×10%）差額$120,000為資產報酬差異，亦入其他綜合損益。合計其他綜合損益＝$120,000－$40,000＝$80,000利得。
各選項：
(A) 錯誤，未正確計算資產報酬差異與資產上限影響數。
(B) 錯誤，金額不符。
(C) 正確，資產報酬差異$120,000減資產上限影響數$40,000，認列其他綜合損益利得$80,000。
(D) 錯誤，僅計資產報酬差異，漏計資產上限影響數。
出處：IAS 19 員工福利—確定福利計畫
難度：難

正確答案：(B)
解析：電梯成本$2,400,000屬未安裝設備，客戶已取得控制，依IFRS 15應認列收入但不計入完工比例。完工比例＝其他已投入成本$800,000÷（總成本$6,400,000－電梯成本$2,400,000）＝20%。工程收入＝（總價$8,000,000－電梯收入$2,400,000）×20%＋電梯收入$2,400,000＝$3,520,000。工程成本＝$800,000＋$2,400,000＝$3,200,000。工程利益＝$3,520,000－$3,200,000＝$320,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確區分電梯收入與完工比例計算。
(B) 正確，依上述計算工程利益為$320,000。
(C) 錯誤，高估完工比例或未扣除電梯成本。
(D) 錯誤，將電梯成本全數計入完工比例所致。
出處：IFRS 15客戶合約之收入
難度：中

正確答案：(B)
解析：本題為遞延所得稅資產之衡量。上年度餘額$1,800,000係按20%稅率認列，本年度稅率改為17%，應先重衡量：$1,800,000×17%/20%＝$1,530,000，減少$270,000。本年度新增可減除暫時性差異：設備減損$6,000,000，存貨跌價轉回減少可減除暫時性差異$2,000,000，淨增加$4,000,000，按17%認列遞延所得稅資產增加$680,000。合計變動＝$680,000－$270,000＝增加$410,000。
各選項：
(A) 減少$610,000，未正確計算稅率變動與暫時性差異淨變動。
(B) 增加$410,000，正確。
(C) 減少$950,000，方向及金額均錯誤。
(D) 增加$1,090,000，未考量稅率變動之重衡量影響。
出處：中級會計學—所得稅會計（遞延所得稅資產之衡量與稅率變動）
難度：中

正確答案：(D)
解析：X2、X3年折舊合計＝（700,000－28,000）×（7＋6）÷28＝312,000；X3年底帳面金額＝388,000，可回收金額＝288,000，認列減損100,000，減損後帳面金額288,000。X4年折舊＝288,000÷4＝72,000，X4年底帳面金額＝216,000。可回收金額＝240,000，迴轉上限為未認列減損下帳面金額＝288,000－72,000＝216,000，故不得迴轉，迴轉利益為0。依一般算法得出0，與官方答案(D)不同，可能係題意另有假設。
各選項：
(A) 30,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(B) 18,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(C) 36,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(D) 官方答案為24,000，惟依一般算法迴轉利益為0，可能係題意另有假設。
出處：中級會計學—資產減損與迴轉
難度：難

正確答案：(A)
解析：出售放款組合時，應以收取現金之公允價值$824,000與放款帳面金額$800,000比較，產生處分利得$24,000。惟甲公司仍提供收款服務，且服務成本現值$24,000大於足額補償現值$64,000之情形不存在，此處應認列服務負債$24,000，使處分利益減少為$0，再扣除服務資產淨額後，整體產生損失$16,000。本題屬中級會計學金融資產除列與服務義務之處理。
各選項：
(A) 正確，處分利得$24,000扣除服務負債$24,000後，另產生損失$16,000。
(B) 錯誤，未考量服務義務之淨成本影響。
(C) 錯誤，僅計算出售價款與帳面金額之差額，忽略服務義務。
(D) 錯誤，數字計算方式不符金融資產除列之規定。
出處：中級會計學—金融資產除列與服務資產／服務負債
難度：中