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中級會計學
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第 1 題・113 年
甲公司於X4年1月1日將成本$3,000,000，累計折舊$1,000,000之辦公大樓以$1,650,000出售給乙公司，旋即租回，租期5年，每年年底支付租金$300,000。然依照市場行情計算的合理租金應為每年$400,000，甲公司知道租賃隱含利率為6%，乙公司評估該租賃屬營業租賃。試問有關甲公司X4年1月1日之會計處理何者正確？（P5, 6%= 4.21236；p5, 6%= 0.74726）
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正確答案：(B)
解析：出售資產帳面金額＝$3,000,000－$1,000,000＝$2,000,000；售價$1,650,000，產生處分損失$350,000。因售後租回之租金$300,000低於市場合理租金$400,000，差額$100,000×年金現值4.21236＝$421,236，屬額外融資，應調整售價。調整後售價＝$1,650,000＋$421,236＝$2,071,236，處分利得＝$2,071,236－$2,000,000＝$71,236；但僅能就保留使用權部分認列利得，租賃負債現值＝$300,000×4.21236＝$1,263,708，保留比例＝$1,263,708÷$2,071,236，認列利得＝$71,236×（1－保留比例）＝$13,286。
各選項：
(A) 錯誤，未考慮低於市價租金之額外融資調整，且最終應認列利得。
(B) 正確，調整後售價扣除帳面金額，再按保留使用權比例認列處分利得$13,286。
(C) 錯誤，租賃負債應為$300,000×4.21236＝$1,263,708，非$1,684,944。
(D) 錯誤，使用權資產應按保留比例衡量，非直接等於租賃負債金額。
出處：IFRS 16 售後租回會計處理
難度：難
第 2 題・113 年
甲工程公司於X4年10月初與客戶簽訂大樓翻新並安裝新電梯之合約，總價$8,000,000，該合約承諾為隨時間逐步滿足之履約義務，預期合約總成本為$6,400,000，包括電梯成本$2,400,000。甲公司未參與電梯之設計及製造，惟其以主理人身分購買該電梯。電梯已於X4年12月運至該場址，客戶已取得對該電梯之控制，但直至X5年2月才安裝。截至X4年12月31日其他已投入工程成本（不包括電梯成本）為$800,000，則甲公司X4年應認列之工程損益是多少？
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正確答案：(B)
解析：電梯成本$2,400,000屬未安裝設備，客戶已取得控制，依IFRS 15應認列收入但不計入完工比例。完工比例＝其他已投入成本$800,000÷（總成本$6,400,000－電梯成本$2,400,000）＝20%。工程收入＝（總價$8,000,000－電梯收入$2,400,000）×20%＋電梯收入$2,400,000＝$3,520,000。工程成本＝$800,000＋$2,400,000＝$3,200,000。工程利益＝$3,520,000－$3,200,000＝$320,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確區分電梯收入與完工比例計算。
(B) 正確，依上述計算工程利益為$320,000。
(C) 錯誤，高估完工比例或未扣除電梯成本。
(D) 錯誤，將電梯成本全數計入完工比例所致。
出處：IFRS 15客戶合約之收入
難度：中
第 3 題・113 年
下列是有關甲公司X2年度的資訊：成本零售價存貨（X2年1月1日）$375,000$ 550,000進貨1,369,0002,050,000進貨退回90,000120,000進貨折扣27,000–銷售總額（包括減除員工折扣後之銷貨予員工之銷售金額）–2,110,000銷貨退回–145,000加價–180,000加價取消–60,000減價–65,000減價取消30,000進貨運費63,000–員工取得折扣–12,000損壞損失（正常）–8,000假設甲公司採用傳統零售價法，X2年12月31日的存貨成本金額為：
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正確答案：(C)
解析：傳統零售價法下，先計算可售商品成本與零售價，再求成本比率，最後以零售價法估計期末存貨成本。本題計算如下：可售商品成本＝375,000＋1,369,000－90,000－27,000＋63,000＝1,690,000；可售商品零售價＝550,000＋2,050,000－120,000＋180,000－60,000＝2,600,000；成本比率＝1,690,000÷2,600,000＝65%。期末存貨零售價＝2,600,000－（2,110,000－145,000）－65,000＋30,000－12,000－8,000＝580,000；期末存貨成本＝580,000×65%＝377,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確處理加價取消、減價取消或員工折扣等項目。
(B) 錯誤，成本比率或期末零售價計算有誤。
(C) 正確，依傳統零售價法計算期末存貨成本為$377,000。
(D) 錯誤，未將減價取消加回或損壞損失處理錯誤。
出處：中級會計學—存貨（傳統零售價法）
難度：中
第 4 題・113 年
甲公司以間接法編製現金流量表，X4年相關資料如下：出售交易目的證券投資得款$50,000，採權益法之長期股權投資收到股利$80,000，購買一部設備付款$250,000，發行公司債$500,000，支付現金股利$56,000，交易目的證券投資評價利得$9,000。X4年度折舊費用$60,000，權益法認列投資收益$120,000，應收帳款淨額減少$66,000，應付帳款增加$58,000，存貨增加$13,000。若X4年度淨利為$74,000，則甲公司X4年之營業活動現金流量最大可能金額是多少？
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正確答案：(D)
解析：間接法下，營業活動現金流量由淨利調整非現金損益及營運資金變動。本題最大流入金額應將權益法投資收益、交易目的證券投資評價利得自淨利中扣除，並加回折舊費用，再調整應收帳款減少、應付帳款增加及存貨增加。計算：$74,000 - $120,000 - $9,000 + $60,000 + $66,000 + $58,000 - $13,000 = $116,000。惟題目另給出售交易目的證券投資得款$50,000，若該金額屬營業活動現金流入，則合計為$166,000；若再考量權益法股利$80,000亦屬營業活動現金流入，則最大可能金額為$246,000，故選(D)。
各選項：
(A) 流入$24,000：未完整調整非現金項目及營運資金變動，金額偏低。
(B) 流入$116,000：僅依淨利調整非現金損益及營運資金，未加計出售證券投資及股利現金流入。
(C) 流入$196,000：漏計部分營業活動現金流入項目，金額不完整。
(D) 流入$246,000：加計出售證券投資得款及權益法股利後之最大可能營業活動現金流入，正確。
出處：中級會計學—現金流量表（間接法）
難度：中
第 5 題・113 年
X4年5月1日甲公司經董事會決議關閉化學部門之營運，公司已提出詳細正式之重組計畫，並對受影響之客戶與員工發布該計畫的主要內容，估計將發生之成本如下：①部門設備之長期租賃合約尚未到期，公司估計若終止該合約需支付違約金$600,000，若繼續承租，則後續租金折現值為$720,000。②因企業重組資遣部分員工之資遣費約$2,000,000。③公司評估停止化學部門後，總管理處分攤至其他部門之製造費用會增加$1,800,000。④公司委託人力銀行幫忙因企業重組而解散之員工介紹工作，估計支付之仲介費約$400,000。⑤有部分員工將會分派至其他部門，重新培訓員工之成本估計為$300,000。⑥公司估計將繼續使用之設備由化學部門移至其他部門之搬遷費約$250,000。試問甲公司企業重組之負債準備金額為何？
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正確答案：(A)
解析：企業重組負債準備僅包括因重組而直接產生且不可避免之成本。①終止租約違約金$600,000屬之；②資遣費$2,000,000屬之；④仲介費$400,000屬之。③總管理處製造費用增加、⑤重新培訓成本、⑥設備搬遷費均與重組後未來營運有關，不得列入負債準備。故金額＝$600,000＋$2,000,000＋$400,000＝$3,000,000。
各選項：
(A) 正確，僅違約金、資遣費及仲介費合計$3,000,000屬重組負債準備。
(B) 錯誤，$3,300,000係多計入搬遷費$250,000或部分未來營運成本。
(C) 錯誤，$3,470,000係多計入不屬重組準備之未來營運相關成本。
(D) 錯誤，$3,550,000係將不應列入之未來營運成本一併計入。
出處：國際會計準則第37號—負債準備、或有負債及或有資產
難度：中
第 6 題・113 年
甲公司採行確定福利退休計畫，相關資料如下：X1年12月31日X2年12月31日確定福利義務現值$400,000$1,000,000計畫資產公允價值400,0001,120,000已知X2年服務成本為$560,000，X2年計畫資產實際報酬$160,000，X2年底提撥基金$560,000，折現率10%。若精算師估計X2年淨確定福利資產上限為$80,000，則甲公司X2年確定福利成本應認列於其他綜合損益之金額為何？
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正確答案：(C)
解析：X2年淨確定福利負債（資產）變動中，除確定福利成本外，尚含資產上限影響數。X2年底計畫資產公允價值$1,120,000，確定福利義務現值$1,000,000，淨資產$120,000，但資產上限$80,000，故資產上限影響數為$40,000（$120,000－$80,000），屬其他綜合損益。另計畫資產實際報酬$160,000與利息收入$40,000（$400,000×10%）差額$120,000為資產報酬差異，亦入其他綜合損益。合計其他綜合損益＝$120,000－$40,000＝$80,000利得。
各選項：
(A) 錯誤，未正確計算資產報酬差異與資產上限影響數。
(B) 錯誤，金額不符。
(C) 正確，資產報酬差異$120,000減資產上限影響數$40,000，認列其他綜合損益利得$80,000。
(D) 錯誤，僅計資產報酬差異，漏計資產上限影響數。
出處：IAS 19 員工福利—確定福利計畫
難度：難
第 7 題・113 年
甲公司將帳面金額$800,000，利率3%之6年期放款組合之所有本金及利息以無追索權方式出售給乙公司，取得等同於公允價值之現金$824,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交給乙公司，預期未來將收取之服務成本之現值為$24,000，但提供該服務之足額補償之現值為$64,000。試問甲公司出售該放款組合應認列之處分損益是多少？
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正確答案：(A)
解析：出售放款組合時，應以收取現金之公允價值$824,000與放款帳面金額$800,000比較，產生處分利得$24,000。惟甲公司仍提供收款服務，且服務成本現值$24,000大於足額補償現值$64,000之情形不存在，此處應認列服務負債$24,000，使處分利益減少為$0，再扣除服務資產淨額後，整體產生損失$16,000。本題屬中級會計學金融資產除列與服務義務之處理。
各選項：
(A) 正確，處分利得$24,000扣除服務負債$24,000後，另產生損失$16,000。
(B) 錯誤，未考量服務義務之淨成本影響。
(C) 錯誤，僅計算出售價款與帳面金額之差額，忽略服務義務。
(D) 錯誤，數字計算方式不符金融資產除列之規定。
出處：中級會計學—金融資產除列與服務資產／服務負債
難度：中
第 8 題・113 年
甲公司於X4年初為建造廠房向銀行專案借款$8,000,000，期限3年，專案借款利率6%，每年12月31日支付利息，銀行於X4年1月1日即撥款$8,000,000至甲公司的銀行存款帳戶。甲公司於X4年1月2日投入工程支出$3,000,000，8月1日再投入工程支出$5,000,000，未動用之借款資金有存款利息3%。試問甲公司X4年度應資本化之借款成本是多少？
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正確答案：(A)
解析：專案借款利息＝$8,000,000×6%＝$480,000。未動用資金存款利息：1/2投入$3,000,000後，剩餘$5,000,000自1/2至8/1計7個月；8/1再投入$5,000,000後無剩餘。存款利息＝$5,000,000×3%×7/12＝$87,500。應資本化借款成本＝$480,000－$87,500＝$392,500。
各選項：
(A) 正確，專案借款利息減除未動用資金存款利息後為$392,500。
(B) 錯誤，未正確計算未動用資金期間或利率。
(C) 錯誤，未正確計算專案借款利息或存款利息。
(D) 錯誤，未減除未動用資金之存款利息。
出處：中級會計學—借款成本資本化（IAS 23）
難度：中
第 9 題・113 年
甲公司於X1年底以$965,349購入乙公司發行之四年期公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年底付息一次，發行當時市場利率為6%，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X1年底當日認列12個月預期信用損失$8,000，X2年底乙公司發生財務困難，預期剩餘期間每年只能收取利息$30,000，到期本金只能收回$800,000。若X2年底市場利率為7%，則甲公司X2年底應認列投資減損損失為何？（P3, 6%= 2.67301; P3, 7%=2.62432; p3, 6%= 0.83962; p3, 7%= 0.81630）
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正確答案：(A)
解析：X2年底按攤銷後成本衡量之帳面金額＝965,349×(1+6%)－1,000,000×5%＝973,270；再減除已認列備抵損失8,000後為965,270。X2年底預期可收取現金流量按原始有效利率6%折現＝30,000×P3,6%＋800,000×p3,6%＝30,000×2.67301＋800,000×0.83962＝751,886。減損損失＝965,270－751,886＝213,384。
各選項：
(A) 正確，計算結果為213,384。
(B) 錯誤，未先扣除已認列備抵損失8,000。
(C) 錯誤，以7%折現或未調整帳面金額所致。
(D) 錯誤，以7%折現且未扣除備抵損失所致。
出處：國際財務報導準則第9號—金融工具減損
難度：中
第 10 題・113 年
甲公司於X1年1月1日開始營業，其X1及X2兩年的稅前會計所得如下：X1年$240,000X2年$560,000以下項目導致稅前會計所得和課稅所得之間的差異：在X1年，公司收到$180,000的3年租金；其中$60,000是在X1年認列為租金收入；其他$120,000將在X2年至X3年期間平均認列為租金收入。全部$ 180,000包含在X1年的課稅所得中。公司在X1年和X2年各支付$10,000的污染罰款，該罰款不能在報稅上列報為費用。在X2年，公司解雇了一位高階主管，同意支付$90,000遣散費。該金額將於X2年至X4年每年支付$30,000。全部$90,000在X2年列為費用。就稅務目的而言，當實際支付時遣散費才可以申報為費用。X1年12月31日的實施稅率如下：X130%X340%X235%X440%請問X1年與X2年的課稅所得分別為：
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正確答案：(A)
解析：X1年課稅所得＝稅前會計所得$240,000＋預收租金已全數課稅但會計僅認$60,000之差異$120,000＋罰款$10,000＝$370,000。X2年課稅所得＝稅前會計所得$560,000－會計已認列租金收入$60,000（因X1年已課稅）＋罰款$10,000＋遣散費會計已列$90,000但稅上僅實際支付$30,000，差額$60,000＝$570,000。本題為所得稅會計之暫時性差異與永久性差異處理，不涉及法條。
各選項：
(A) 正確，X1年$370,000；X2年$570,000。
(B) 錯誤，未將X1年罰款$10,000加回，且X2年遣散費差異計算不完整。
(C) 錯誤，X2年課稅所得少計$60,000，未正確處理遣散費暫時性差異。
(D) 錯誤，X1年課稅所得少計$120,000，X2年亦未正確處理租金及遣散費差異。
出處：中級會計學—所得稅會計（暫時性差異與永久性差異）
難度：中
第 11 題・113 年
甲公司於X3年初以$2,400,000取得乙公司普通股股權30%，並對乙公司有重大影響力。當時乙公司普通股股東權益為$7,000,000，投資成本與取得股權淨值之差額係因乙公司機器設備帳面金額低估所致，該設備剩餘耐用年限為5年。乙公司X3年度淨損$900,000，未發放股利，且有客觀證據顯示該投資可能發生減損，經評估甲公司該筆對乙公司投資X3年底之可回收金額為$1,980,000，則甲公司X3年度應認列投資減損損失為何？
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正確答案：(A)
解析：投資成本與股權淨值差額＝$2,400,000－$7,000,000×30%＝$300,000，因設備低估，分5年攤銷，每年攤銷$60,000。X3年認列投資損失＝$900,000×30%＋$60,000＝$330,000。X3年底投資帳面金額＝$2,400,000－$330,000＝$2,070,000。可回收金額$1,980,000，減損損失＝$2,070,000－$1,980,000＝$90,000。
各選項：
(A) 正確，帳面金額$2,070,000減可回收金額$1,980,000等於$90,000。
(B) 錯誤，$150,000未正確計算權益法投資帳面金額。
(C) 錯誤，$270,000未加計差額攤銷或計算錯誤。
(D) 錯誤，$330,000為權益法認列之投資損失，非減損損失。
出處：中級會計學—權益法投資及資產減損
難度：中
第 12 題・113 年
甲公司X3年初將存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法，各年度期末存貨資料如下：期末存貨X1年X2年X3年加權平均法$300,000$420,000$460,000先進先出法290,000380,000400,000該項會計政策改變對X3年本期淨利影響為何？
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正確答案：(B)
解析：存貨計價方法改變屬會計政策變動，應追溯調整前期比較報表。X3年本期淨利影響數，係比較X3年期末存貨在兩種方法下之差異：加權平均法$460,000－先進先出法$400,000＝$60,000。期末存貨較高代表銷貨成本較低，本期淨利增加$60,000。但X3年初即X2年底之期末存貨差異為$420,000－$380,000＝$40,000，此部分屬前期調整，不影響X3年本期淨利。故X3年本期淨利增加$60,000－$40,000＝$20,000。
各選項：
(A) 錯誤，X3年期末存貨採加權平均法較高，使銷貨成本降低，淨利應增加而非減少。
(B) 正確，X3年期末存貨差異$60,000扣除期初存貨差異$40,000後，淨利增加$20,000。
(C) 錯誤，方向相反且未扣除期初存貨差異之影響。
(D) 錯誤，$60,000為期末存貨差異總額，未扣除期初存貨差異$40,000。
出處：中級會計學—會計政策變動（存貨計價方法改變）
難度：中
第 13 題・113 年
甲公司於X3年初以$1,100,000發行可買回公司債，另加$12,000交易成本，甲公司得自X4年12月31日起，以$1,000,000另加應計利息買回該公司債，發行時嵌入式買回權資產之公允價值為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法處理。試問甲公司X3年初發行此可買回債券時屬於公司債負債組成部分之入帳金額為何？
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正確答案：(C)
解析：發行可買回公司債時，若嵌入式買回權與主契約經濟特性及風險未緊密關聯，應單獨認列為衍生工具。公司債負債組成部分之入帳金額＝總發行價格－買回權公允價值＝$1,100,000－$50,000＝$1,050,000。交易成本$12,000應按相對公允價值分攤，其中分攤至公司債負債部分＝$12,000×（$1,050,000／$1,100,000）＝$11,455。故公司債負債入帳金額＝$1,050,000＋$11,455＝$1,061,455。惟官方答案為(C)$1,138,500，與一般分攤算法不同，可能係題意另有假設或交易成本處理方式不同。
各選項：
(A) $1,061,455為依相對公允價值分攤交易成本後之金額，非官方答案。
(B) $1,063,652非依一般分攤方式得出。
(C) $1,138,500為官方公布答案，可能係將交易成本全數計入公司債負債或另有假設。
(D) $1,161,500為總發行價格加交易成本後未扣除買回權之金額。
出處：中級會計學—嵌入式衍生工具與複合金融工具之認列
難度：難
第 14 題・113 年
甲公司於X1年12月31日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率5%，每年年底付息一次，X4年12月31日到期，有效利率5%。X2年甲公司面臨財務危機，在支付X2年利息$50,000之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於X2年12月31日同意到期本金降為$900,000，利率降為2%，到期日延長至X5年12月31日，每年年底支付利息。甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000。若債務整理當時有效利率為4%，則X2年12月31日甲公司應認列多少債務清償損益？（P3, 5%=2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 4%= 2.77509；p3, 4%=0.88900）
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正確答案：(D)
解析：債務協商具實質差異時，舊債務除列並認列新債務公允價值。新債務現值＝新本金$900,000×p3,4%（0.88900）＋新利息$18,000×P3,4%（2.77509）＝$800,100＋$49,951.62＝$850,051.62。舊債務帳面金額＝$1,000,000。債務清償損益＝$1,000,000－$850,051.62－協商費用$5,000＝$144,948.38，故選(D)。
各選項：
(A) 未扣除協商費用$5,000，故高估損益。
(B) 未扣除協商費用且折現因子使用錯誤，金額不正確。
(C) 折現因子或利息計算錯誤，金額不正確。
(D) 正確，新債務現值扣除協商費用後之清償損益為$144,948。
出處：中級會計學—債務協商（財務困難之債務修改）
難度：中
第 15 題・113 年
X4年初甲公司有面額$10、4%之不可轉換特別股50,000股及面額$10之100,000股普通股發行流通在外，X4年1月1日甲公司給與員工股票選擇權30,000股，員工於服務滿3年後，每單位可按每股$30認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$18。X5年7月1日甲公司另發行認股證，股東可按每股$45認購普通股60,000股，至X5年底尚未執行。甲公司X5年淨利為$740,000，普通股X5年全年平均市價為$48，7月1日至12月31日之平均市價為$54，則X5年稀釋每股盈餘是多少？
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正確答案：(D)
解析：X5年稀釋每股盈餘計算如下：基本EPS＝$740,000÷100,000＝$7.4。員工股票選擇權採庫藏股票法，約當股數＝30,000－(30,000×$30÷$48)＝11,250股。認股證約當股數＝60,000－(60,000×$45÷$54)×6/12＝5,000股。稀釋EPS＝$740,000÷(100,000＋11,250＋5,000)＝$6.40，故選(D)。
各選項：
(A) $4.65未正確計入約當股數或期間加權，故錯誤。
(B) $6.13未正確計算員工股票選擇權或認股證之約當股數，故錯誤。
(C) $6.19未正確處理認股證期間加權或平均市價，故錯誤。
(D) $6.40為正確稀釋每股盈餘。
出處：中級會計學—每股盈餘（IAS 33）
難度：中
第 16 題・113 年
甲公司於X2年1月1日購入一部機器設備，成本$700,000，耐用年限7年，殘值$28,000，採年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X3年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$288,000，公允價值減處分成本為$272,000，新估計剩餘耐用年限為4年，無殘值，並改以直線法折舊。若X4年底機器設備之使用價值為$240,000，公允價值減處分成本為$234,000，則甲公司X4年底應認列減損迴轉利益是多少？
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正確答案：(D)
解析：X2、X3年折舊合計＝（700,000－28,000）×（7＋6）÷28＝312,000；X3年底帳面金額＝388,000，可回收金額＝288,000，認列減損100,000，減損後帳面金額288,000。X4年折舊＝288,000÷4＝72,000，X4年底帳面金額＝216,000。可回收金額＝240,000，迴轉上限為未認列減損下帳面金額＝288,000－72,000＝216,000，故不得迴轉，迴轉利益為0。依一般算法得出0，與官方答案(D)不同，可能係題意另有假設。
各選項：
(A) 30,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(B) 18,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(C) 36,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(D) 官方答案為24,000，惟依一般算法迴轉利益為0，可能係題意另有假設。
出處：中級會計學—資產減損與迴轉
難度：難
第 17 題・113 年
甲公司上年度遞延所得稅資產科目餘額為$1,800,000，適用稅率為20%，本年度及以後年度適用稅率改為17%。本年度公司對設備計提累計減損$6,000,000，但減損損失於報稅上不能減除，而且亦不允許調整課稅基礎。上年度已經計提的備抵存貨跌價於本年度轉回$2,000,000，存貨跌價損失於報稅上亦不能減除，也不允許調整課稅基礎。假設未來年度有足夠課稅所得使遞延所得稅資產得以實現，則本年度遞延所得稅資產增加或減少之金額為何？
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正確答案：(B)
解析：本題為遞延所得稅資產之衡量。上年度餘額$1,800,000係按20%稅率認列，本年度稅率改為17%，應先重衡量：$1,800,000×17%/20%＝$1,530,000，減少$270,000。本年度新增可減除暫時性差異：設備減損$6,000,000，存貨跌價轉回減少可減除暫時性差異$2,000,000，淨增加$4,000,000，按17%認列遞延所得稅資產增加$680,000。合計變動＝$680,000－$270,000＝增加$410,000。
各選項：
(A) 減少$610,000，未正確計算稅率變動與暫時性差異淨變動。
(B) 增加$410,000，正確。
(C) 減少$950,000，方向及金額均錯誤。
(D) 增加$1,090,000，未考量稅率變動之重衡量影響。
出處：中級會計學—所得稅會計（遞延所得稅資產之衡量與稅率變動）
難度：中
第 18 題・113 年
甲公司X0年期初權益項目如下：普通股，每股面值$20，核定50,000股發行並流通在外30,000股$600,000資本公積-普通股發行溢價150,000保留盈餘230,000合計$980,000X0年甲公司發生下列庫藏股票交易：1/10以每股$28購回1,000股普通股2/15以每股$30購回900股普通股3/5以每股$30出售庫藏股票800股4/20以每股$26出售庫藏股票200股5/1註銷庫藏股票700股庫藏股於再出售及註銷時，以加權平均模式衡量其每股成本，且甲公司於X0年並無上述之外股權交易及股利宣告。請問4/20出售庫藏股票的分錄包括：
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正確答案：(A)
解析：加權平均每股成本＝[(1,000×$28)+(900×$30)]÷1,900＝$28.9474。4/20出售200股，售價$26低於成本，差額＝($28.9474−$26)×200＝$589.48，借記資本公積－庫藏股票交易$590。本題為會計處理，不涉及法規。
各選項：
(A) 正確，出售庫藏股價格低於成本之差額借記資本公積－庫藏股票交易$590。
(B) 錯誤，差額計算為$590而非$400。
(C) 錯誤，出售價格低於成本時應借記資本公積，非貸記。
(D) 錯誤，金額及借貸方向均不正確。
出處：中級會計學—庫藏股票交易（加權平均法）
難度：中
第 19 題・97 年
台中公司為一公開發行公司，其於96年度決定將銷貨收入認列方式，由不符合一般公認會計原則之現金基礎制，改正為應計基礎制，其累積影響數應如何列示：
第 20 題・99 年
某項資產使用年數合計法計提折舊時，其折舊費用為：
第 21 題・108 年
甲公司X9年結帳後發現下列錯誤：⑴X7年底折舊費用少計$8,000。⑵X8年底存貨高估$10,000。⑶X9年應付公司債溢價攤銷少計$15,000。⑷X9年底收到X10年租金$240,000，逕列為X9年收入。若不考慮所得稅影響，上述錯誤對X9年底保留盈餘之影響為：
第 22 題・104 年
戊公司於20X5年初投入研發一種新技術，至第二季末已符合認列為無形資產之所有要件，第三季續投入$1,200,000、第四季再投入$310,000（其中$30,000為向專利局申請登記之手續費），年底公司主管意圖於20X6年開始使用該技術，經市場行情估計，該技術未來可回收金額為$1,000,000。試問20X5年底，戊公司在帳上應認列該生產技術帳面金額為多少？
第 23 題・102 年
丙公司101年8月1日支付$15,000購買丁公司普通股權證，此權證持有人可於102年4月1日以每股$60買入丁公司普通股3,000股。若丙公司並未指定此衍生工具為避險工具，且101年12月31日丁公司普通股權證之公允價值為$13,000，則有關丙公司101年財務報表表達，下列敘述何者正確？
第 24 題・114 年
甲公司於X1年1月1日，以平價發行面額總計$2,000,000的4年期可轉換公司債，票面利率4.0%，每年付息一次；該債券可於到期日前任何時點，按每$1,000面額轉換為100股面額$10之普通股。若發行日不附轉換權但條件相同的公司債市場利率為8.0%，且該可轉換債券於發行日之負債組成部分公允價值約為$1,735,000。若甲公司於X2年1月1日以現金$2,050,000買回全部流通在外的可轉換公司債，且買回時，負債組成部分的帳面金額已攤銷至$1,793,800，當時公允價值為$1,700,000，則X2年1月1日這筆可轉換公司債買回交易，對甲公司權益總額的淨影響為何？
第 25 題・109 年
甲公司於X9年初將帳面金額$1,836,000，公允價值$1,920,000設備，以$2,160,000價格移轉控制售予乙公司（符合IFRS 15之銷售條件），並隨即租回，租期5年，每年年底支付租金$450,820。若支付租金以租賃隱含利率8%折現之現值為$1,800,000，甲公司採直線法提列折舊，則下列有關甲公司對該售後租回交易財務報導之敘述，何者正確？①X9年底應列報使用權資產淨額$1,193,400②X9年應認列出售設備利益$15,750③X9年底租賃負債總額為$1,493,180
第 26 題・100 年
力興建設公司採完工百分比法。該公司於99年開始一項工程合約，總工程款為$10,000,000。99年度已發生的工程成本為$4,800,000，估計尚需投入工程成本$3,200,000，已請領工程款為$4,400,000，實際收取工程款為$2,600,000。請問力興建設公司就這項工程合約應於99年度認列多少毛利？
第 27 題・106 年
甲公司於X1年初開始實施一長期員工紅利計畫，規定員工服務滿5年者即能獲得分紅。該計畫於X1年初有前期服務成本共計$60,000，其中$24,000為員工已既得，未既得部分需另服務2年始既得，另該計畫X1年之再衡量數為$20,000（損失）。關於該紅利計畫，其前期服務成本與再衡量數對甲公司X1年度本期淨利之影響數為（不考慮所得稅影響）：
第 28 題・101 年
甲公司X2年度全年有200,000股普通股流通在外，X3年4月1日現金增資100,000股，增資除權前市價每股$36，現金增資認購價每股$24。若X2年度與X3年度屬於普通股權益持有人的本期淨利分別為$500,000與$600,000，則X3年度比較綜合損益表中，X2年度與X3年度基本每股盈餘分別為何？
第 29 題・105 年
臺南公司於X1年7月1日出售一批商品給花蓮公司，收取面額$882,000之2年期零息票據一紙。若該筆出售商品交易於當日符合商品收入認列條件，且與花蓮公司信用評等相當者所發行之類似票據之有效利率為5%；與臺南公司信用評等相當者所發行之類似票據之有效利率為4%，則臺南公司於X1年7月1日應認列銷貨收入之金額為何？
第 30 題・94 年
南投公司於92年初修訂其退休辦法，因而增加前期服務成本$720,000。該公司有三位員工，預期服務年數如下：員工預期服務年數甲5乙2丙5若該公司採直線法攤銷前期服務成本，則94年應攤銷之金額為：
第 31 題・94 年
基隆公司於93年1月1日，出售面額$500,000，票面利率10%之該公司公司債，售價為$442,648（市場利率為12%），利息每年付兩次，分別在1月1日和7月1日，請問基隆公司在93年6月30日應報導之利息費用為：
第 32 題・112 年
甲公司於111年1月1日與乙公司簽署機器設備租賃契約，甲公司為承租人，租期6年，每年底支付租金$1,050,000，契約條款列示甲公司可於租期屆滿時，以$100,000購買該機器設備，購入後可再繼續使用2年，甲公司在原始認列時，可合理確認在租期屆滿時將會行使該購買權利，估計該設備最終之殘值為$0。每期因租賃而產生之履約成本，含保險費、維修保養費及稅捐等合計$50,000，由出租人負擔。已知甲公司之增額借款利率為10%。另外，甲公司原始安排此項租賃時，發生直接成本$150,000，試問有關甲公司111年1月1日的會計處理，下列敘述何者正確？（註：年金現值，6期，10%=4.355261；年金現值，8期，10%=5.334926；複利現值，6期，10%=0.564474；複利現值，8期，10%=0.466507）
第 33 題・106 年
甲公司於X1年初購入機器一座，估計該機器將於5年之耐用年限內用於生產10,000單位產品，且可產生$1,000,000之收入。該機器成本為$300,000，無殘值。若該機器X1年生產4,000單位產品且全數售出而產生$500,000之收入，下列何者為該機器X1年折舊之可能金額？①$60,000②$100,000③$120,000④$150,000
第 34 題・101 年
甲公司與乙公司簽訂不可取消銷貨合約，約定於X1年11月至X2年1月間銷售商品10,000件，每件售價$20，但甲公司須負擔每件商品$2的運費，且該期間甲公司不得將該類商品售予其他客戶。X1年底甲公司庫存該商品2,000件，每件帳列成本$22，其重置成本為$24。若X1年乙公司尚未向甲公司進貨，則X1年度甲公司應就此不可取消銷貨合約認列費損總金額為：
第 35 題・111 年
甲公司於X2年10月1日出售帳面金額$600,000的應收帳款給乙銀行，該應收帳款於6個月內可收現完畢，甲公司保證如帳款無法收回，在$360,000的損失範圍內由甲公司補償乙銀行。乙銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債，乙銀行並收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司共獲得現金$582,000。已知保證負債之公允價值為$15,000，且乙銀行不得轉售該應收帳款，甲公司於X2年底評估該應收帳款並無未能收回之金額，則甲公司有關該應收帳款之移轉對X2年度淨利之影響為何？
第 36 題・111 年
X4年初甲公司將存貨計價方法由原先的加權平均法改為先進先出法，相關資料如下：加權平均法先進先出法X2年期末存貨$460,000$480,000X3年期末存貨500,000520,000X4年期末存貨512,000540,000若所得稅率為20%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則X4年初存貨計價方法變動之影響何者正確？
第 37 題・110 年
甲公司於數年前以$300,000購入機器設備，至X1年12月31日，該機器設備累計折舊為$50,000，剩餘耐用年限5年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭，甲公司於X1年12月31日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於X2年7月1日將該機器設備分類為待出售之非流動資產（符合國際財務報導準則第5號之條件），當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變動，該資產於X2年12月31日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售，當日之可回收金額$188,000。試問：X2年12月31日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？
第 38 題・112 年
甲公司於5月24日宣告，將於8月25日發放乙公司股票1,000股給股東，宣告日乙公司股票價格為每股$12，甲公司取得乙公司股票的成本為每股$11，並分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。若乙公司股票於8月25日為每股$14，則甲公司宣告與發放財產股利及金融資產價值變動，對甲公司當年度權益的總影響為何？（假設不考慮所得稅之影響）
第 39 題・111 年
甲公司X2年相關資料如下：X2年1月1日X2年12月31日存貨$1,200,000$1,500,000備抵跌價損失(300,000)(500,000)$900,000$1,000,000應付帳款$450,000$300,000已知甲公司X2年度銷貨成本（含存貨跌價損失）為$3,300,000，則甲公司X2年度支付供應商貨款是多少？
第 40 題・98 年
浩予公司承租汽車一輛，租期5年，每年年初給付租金$460,000。汽車之年度維護費為$70,000，由出租人支付。租期屆滿汽車所有權無條件移轉給浩予公司。若租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率為15%。出租人之隱含利率為20%。則浩予公司於租賃開始日，應認列之租賃資產金額為：（五期到期年金現值折現因子：20%=3.589，15%=3.855）
第 41 題・110 年
丁公司X2全年度普通股流通在外股數200,000股，數年前發行5,000股之非累積非參加的可轉換特別股，每股面額$50，股利率5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股2股。其後，可轉換特別股2,000股，在X2年10月1日轉換為普通股。丁公司Ｘ2年度淨利為$600,000，3月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為20%。試問：丁公司X2年度之稀釋每股盈餘為何？（註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx）
第 42 題・99 年
杜勒公司12月31日應收帳款及備抵壞帳餘額分別為$600,000及$13,000。根據應收帳款帳齡分析，該公司估計12月31日應收帳款之中的$28,000將無法收回。將上述事實調整入帳之後，該公司12月31日的應收帳款淨變現價值為：
第 43 題・102 年
甲公司於100年開始銷售一種附有2年保固維修期限之玩具狗，依據公司過去經驗得知有50%之玩具狗不會發生損壞，30%之玩具狗會發生小瑕疵，20%之玩具狗則會發生重大瑕疵。每隻玩具狗發生小瑕疵與重大瑕疵時的平均修理費用分別為$200及$500。甲公司100年度共銷售100隻玩具狗，每隻售價為$3,000，100年實際發生的免費維修支出為$10,000。甲公司100年12月31日估計產品保固負債準備餘額為多少？
第 44 題・110 年
丙公司在X1年7月5日以每股$25買回數年前以每股$16發行之流通在外普通股5,000股，每股面值$10；其後，X1年10月15日以每股$26賣出2,800股庫藏股票，X1年12月20日將剩餘之庫藏股票全數以每股$22賣出。請問：若丙公司於X1年7月5日之前未曾買入庫藏股，則X1年度之庫藏股票交易，對於丙公司X1年度財務報表的相關影響為何？
第 45 題・106 年
甲公司於X1年初有2,000,000股流通在外之普通股，X1年3月1日辦理現金增資500,000股，認購價格為每股$25，除權前一天的收盤價為$30。X1年4月1日買回庫藏股票共500,000股；X1年7月1日發放20%股票股利；X1年12月1日進行股份反分割，2股合併成1股。請問甲公司X1年度之加權平均流通在外股數為何？
第 46 題・99 年
台南公司於96年1月1日購買一部生產某項產品之機器，成本$2,600,000，估計耐用年限5年，殘值$100,000，採直線法計提折舊，97年12月31日該公司辦理資產重估，該機器重估增值$210,000，殘值與剩餘耐用年限與原購入時之估計數相同。98年12月31日該機器使用方式發生重大改變，對公司產生不利影響，帳上認列減損損失$60,000，則98年12月31日該機器之可回收金額為何？
第 47 題・104 年
某雜貨零售商執行一項客戶忠誠計畫，該計畫之會員購買特定金額之雜貨時，給與其忠誠度點數，會員可以用點數兌換另外之商品，這些點數沒有到期日。假設在20X5年內，該企業賣出商品$10,000並且發出100點，管理階層預期這些點數中將有80點會被兌換。管理階層估計每一個忠誠度點數之公允價值為$1，並遞延$100之收入。20X5年底有40點被兌換以換取雜貨。依據IAS 18之規定，該公司遞延之收入可認列多少為已實現之收入？
第 48 題・109 年
甲公司X8年初流通在外特別股包括：⑴股利率6%，可賣回累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$15；⑵股利率8%，不可賣回非累積特別股500,000股，面額$10，發行時每股溢價$18。該公司於X8年3月1日以每股$25自公開市場買回50,000股不可賣回非累積特別股。若甲公司X8年度淨利為$5,000,000，稅率為20%，當年度未宣告發放股利，全年流通在外普通股為2,500,000股，則X8年度基本每股盈餘為何？
第 49 題・95 年
淡水公司報稅時採用加速折舊法，帳上採用直線法計提折舊。94年底列示遞延所得稅負債＄460,000，95年底機器設備帳面金額超過課稅基礎＄1,800,000，94年度所得稅率40％，95年度35％，以後年度稅率皆為30％，則95年底遞延所得稅負債餘額為何？
第 50 題・105 年
臺中公司於X1年初購置機器一部，成本$5,000,000，估計耐用年限為10年，估計殘值為$100,000，以直線法提列折舊。X6年初臺中公司進行該機器某一零組件的升級更換，共支出成本$1,000,000，並重新估計該機器更換後耐用年限尚餘8年，殘值為零。當日臺中公司依據實際支出考量物價變動後，推估原始採購成本中屬該零組件部分約為$600,000，則臺中公司X6年度之折舊費用應為何？