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中級會計學
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第 1 題・113 年
X4年初甲公司有面額$10、4%之不可轉換特別股50,000股及面額$10之100,000股普通股發行流通在外，X4年1月1日甲公司給與員工股票選擇權30,000股，員工於服務滿3年後，每單位可按每股$30認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$18。X5年7月1日甲公司另發行認股證，股東可按每股$45認購普通股60,000股，至X5年底尚未執行。甲公司X5年淨利為$740,000，普通股X5年全年平均市價為$48，7月1日至12月31日之平均市價為$54，則X5年稀釋每股盈餘是多少？
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正確答案：(D)
解析：X5年稀釋每股盈餘計算如下：基本EPS＝$740,000÷100,000＝$7.4。員工股票選擇權採庫藏股票法，約當股數＝30,000－(30,000×$30÷$48)＝11,250股。認股證約當股數＝60,000－(60,000×$45÷$54)×6/12＝5,000股。稀釋EPS＝$740,000÷(100,000＋11,250＋5,000)＝$6.40，故選(D)。
各選項：
(A) $4.65未正確計入約當股數或期間加權，故錯誤。
(B) $6.13未正確計算員工股票選擇權或認股證之約當股數，故錯誤。
(C) $6.19未正確處理認股證期間加權或平均市價，故錯誤。
(D) $6.40為正確稀釋每股盈餘。
出處：中級會計學—每股盈餘（IAS 33）
難度：中
第 2 題・113 年
甲公司於X1年12月31日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率5%，每年年底付息一次，X4年12月31日到期，有效利率5%。X2年甲公司面臨財務危機，在支付X2年利息$50,000之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於X2年12月31日同意到期本金降為$900,000，利率降為2%，到期日延長至X5年12月31日，每年年底支付利息。甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000。若債務整理當時有效利率為4%，則X2年12月31日甲公司應認列多少債務清償損益？（P3, 5%=2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 4%= 2.77509；p3, 4%=0.88900）
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正確答案：(D)
解析：債務協商具實質差異時，舊債務除列並認列新債務公允價值。新債務現值＝新本金$900,000×p3,4%（0.88900）＋新利息$18,000×P3,4%（2.77509）＝$800,100＋$49,951.62＝$850,051.62。舊債務帳面金額＝$1,000,000。債務清償損益＝$1,000,000－$850,051.62－協商費用$5,000＝$144,948.38，故選(D)。
各選項：
(A) 未扣除協商費用$5,000，故高估損益。
(B) 未扣除協商費用且折現因子使用錯誤，金額不正確。
(C) 折現因子或利息計算錯誤，金額不正確。
(D) 正確，新債務現值扣除協商費用後之清償損益為$144,948。
出處：中級會計學—債務協商（財務困難之債務修改）
難度：中
第 3 題・113 年
甲公司於X4年1月1日將成本$3,000,000，累計折舊$1,000,000之辦公大樓以$1,650,000出售給乙公司，旋即租回，租期5年，每年年底支付租金$300,000。然依照市場行情計算的合理租金應為每年$400,000，甲公司知道租賃隱含利率為6%，乙公司評估該租賃屬營業租賃。試問有關甲公司X4年1月1日之會計處理何者正確？（P5, 6%= 4.21236；p5, 6%= 0.74726）
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正確答案：(B)
解析：出售資產帳面金額＝$3,000,000－$1,000,000＝$2,000,000；售價$1,650,000，產生處分損失$350,000。因售後租回之租金$300,000低於市場合理租金$400,000，差額$100,000×年金現值4.21236＝$421,236，屬額外融資，應調整售價。調整後售價＝$1,650,000＋$421,236＝$2,071,236，處分利得＝$2,071,236－$2,000,000＝$71,236；但僅能就保留使用權部分認列利得，租賃負債現值＝$300,000×4.21236＝$1,263,708，保留比例＝$1,263,708÷$2,071,236，認列利得＝$71,236×（1－保留比例）＝$13,286。
各選項：
(A) 錯誤，未考慮低於市價租金之額外融資調整，且最終應認列利得。
(B) 正確，調整後售價扣除帳面金額，再按保留使用權比例認列處分利得$13,286。
(C) 錯誤，租賃負債應為$300,000×4.21236＝$1,263,708，非$1,684,944。
(D) 錯誤，使用權資產應按保留比例衡量，非直接等於租賃負債金額。
出處：IFRS 16 售後租回會計處理
難度：難
第 4 題・113 年
甲公司將帳面金額$800,000，利率3%之6年期放款組合之所有本金及利息以無追索權方式出售給乙公司，取得等同於公允價值之現金$824,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交給乙公司，預期未來將收取之服務成本之現值為$24,000，但提供該服務之足額補償之現值為$64,000。試問甲公司出售該放款組合應認列之處分損益是多少？
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正確答案：(A)
解析：出售放款組合時，應以收取現金之公允價值$824,000與放款帳面金額$800,000比較，產生處分利得$24,000。惟甲公司仍提供收款服務，且服務成本現值$24,000大於足額補償現值$64,000之情形不存在，此處應認列服務負債$24,000，使處分利益減少為$0，再扣除服務資產淨額後，整體產生損失$16,000。本題屬中級會計學金融資產除列與服務義務之處理。
各選項：
(A) 正確，處分利得$24,000扣除服務負債$24,000後，另產生損失$16,000。
(B) 錯誤，未考量服務義務之淨成本影響。
(C) 錯誤，僅計算出售價款與帳面金額之差額，忽略服務義務。
(D) 錯誤，數字計算方式不符金融資產除列之規定。
出處：中級會計學—金融資產除列與服務資產／服務負債
難度：中
第 5 題・113 年
甲公司於X3年初以$2,400,000取得乙公司普通股股權30%，並對乙公司有重大影響力。當時乙公司普通股股東權益為$7,000,000，投資成本與取得股權淨值之差額係因乙公司機器設備帳面金額低估所致，該設備剩餘耐用年限為5年。乙公司X3年度淨損$900,000，未發放股利，且有客觀證據顯示該投資可能發生減損，經評估甲公司該筆對乙公司投資X3年底之可回收金額為$1,980,000，則甲公司X3年度應認列投資減損損失為何？
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正確答案：(A)
解析：投資成本與股權淨值差額＝$2,400,000－$7,000,000×30%＝$300,000，因設備低估，分5年攤銷，每年攤銷$60,000。X3年認列投資損失＝$900,000×30%＋$60,000＝$330,000。X3年底投資帳面金額＝$2,400,000－$330,000＝$2,070,000。可回收金額$1,980,000，減損損失＝$2,070,000－$1,980,000＝$90,000。
各選項：
(A) 正確，帳面金額$2,070,000減可回收金額$1,980,000等於$90,000。
(B) 錯誤，$150,000未正確計算權益法投資帳面金額。
(C) 錯誤，$270,000未加計差額攤銷或計算錯誤。
(D) 錯誤，$330,000為權益法認列之投資損失，非減損損失。
出處：中級會計學—權益法投資及資產減損
難度：中
第 6 題・113 年
甲公司於X3年初以$1,100,000發行可買回公司債，另加$12,000交易成本，甲公司得自X4年12月31日起，以$1,000,000另加應計利息買回該公司債，發行時嵌入式買回權資產之公允價值為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法處理。試問甲公司X3年初發行此可買回債券時屬於公司債負債組成部分之入帳金額為何？
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正確答案：(C)
解析：發行可買回公司債時，若嵌入式買回權與主契約經濟特性及風險未緊密關聯，應單獨認列為衍生工具。公司債負債組成部分之入帳金額＝總發行價格－買回權公允價值＝$1,100,000－$50,000＝$1,050,000。交易成本$12,000應按相對公允價值分攤，其中分攤至公司債負債部分＝$12,000×（$1,050,000／$1,100,000）＝$11,455。故公司債負債入帳金額＝$1,050,000＋$11,455＝$1,061,455。惟官方答案為(C)$1,138,500，與一般分攤算法不同，可能係題意另有假設或交易成本處理方式不同。
各選項：
(A) $1,061,455為依相對公允價值分攤交易成本後之金額，非官方答案。
(B) $1,063,652非依一般分攤方式得出。
(C) $1,138,500為官方公布答案，可能係將交易成本全數計入公司債負債或另有假設。
(D) $1,161,500為總發行價格加交易成本後未扣除買回權之金額。
出處：中級會計學—嵌入式衍生工具與複合金融工具之認列
難度：難
第 7 題・113 年
甲公司於X4年初為建造廠房向銀行專案借款$8,000,000，期限3年，專案借款利率6%，每年12月31日支付利息，銀行於X4年1月1日即撥款$8,000,000至甲公司的銀行存款帳戶。甲公司於X4年1月2日投入工程支出$3,000,000，8月1日再投入工程支出$5,000,000，未動用之借款資金有存款利息3%。試問甲公司X4年度應資本化之借款成本是多少？
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正確答案：(A)
解析：專案借款利息＝$8,000,000×6%＝$480,000。未動用資金存款利息：1/2投入$3,000,000後，剩餘$5,000,000自1/2至8/1計7個月；8/1再投入$5,000,000後無剩餘。存款利息＝$5,000,000×3%×7/12＝$87,500。應資本化借款成本＝$480,000－$87,500＝$392,500。
各選項：
(A) 正確，專案借款利息減除未動用資金存款利息後為$392,500。
(B) 錯誤，未正確計算未動用資金期間或利率。
(C) 錯誤，未正確計算專案借款利息或存款利息。
(D) 錯誤，未減除未動用資金之存款利息。
出處：中級會計學—借款成本資本化（IAS 23）
難度：中
第 8 題・113 年
下列是有關甲公司X2年度的資訊：成本零售價存貨（X2年1月1日）$375,000$ 550,000進貨1,369,0002,050,000進貨退回90,000120,000進貨折扣27,000–銷售總額（包括減除員工折扣後之銷貨予員工之銷售金額）–2,110,000銷貨退回–145,000加價–180,000加價取消–60,000減價–65,000減價取消30,000進貨運費63,000–員工取得折扣–12,000損壞損失（正常）–8,000假設甲公司採用傳統零售價法，X2年12月31日的存貨成本金額為：
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正確答案：(C)
解析：傳統零售價法下，先計算可售商品成本與零售價，再求成本比率，最後以零售價法估計期末存貨成本。本題計算如下：可售商品成本＝375,000＋1,369,000－90,000－27,000＋63,000＝1,690,000；可售商品零售價＝550,000＋2,050,000－120,000＋180,000－60,000＝2,600,000；成本比率＝1,690,000÷2,600,000＝65%。期末存貨零售價＝2,600,000－（2,110,000－145,000）－65,000＋30,000－12,000－8,000＝580,000；期末存貨成本＝580,000×65%＝377,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確處理加價取消、減價取消或員工折扣等項目。
(B) 錯誤，成本比率或期末零售價計算有誤。
(C) 正確，依傳統零售價法計算期末存貨成本為$377,000。
(D) 錯誤，未將減價取消加回或損壞損失處理錯誤。
出處：中級會計學—存貨（傳統零售價法）
難度：中
第 9 題・113 年
甲公司採行確定福利退休計畫，相關資料如下：X1年12月31日X2年12月31日確定福利義務現值$400,000$1,000,000計畫資產公允價值400,0001,120,000已知X2年服務成本為$560,000，X2年計畫資產實際報酬$160,000，X2年底提撥基金$560,000，折現率10%。若精算師估計X2年淨確定福利資產上限為$80,000，則甲公司X2年確定福利成本應認列於其他綜合損益之金額為何？
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正確答案：(C)
解析：X2年淨確定福利負債（資產）變動中，除確定福利成本外，尚含資產上限影響數。X2年底計畫資產公允價值$1,120,000，確定福利義務現值$1,000,000，淨資產$120,000，但資產上限$80,000，故資產上限影響數為$40,000（$120,000－$80,000），屬其他綜合損益。另計畫資產實際報酬$160,000與利息收入$40,000（$400,000×10%）差額$120,000為資產報酬差異，亦入其他綜合損益。合計其他綜合損益＝$120,000－$40,000＝$80,000利得。
各選項：
(A) 錯誤，未正確計算資產報酬差異與資產上限影響數。
(B) 錯誤，金額不符。
(C) 正確，資產報酬差異$120,000減資產上限影響數$40,000，認列其他綜合損益利得$80,000。
(D) 錯誤，僅計資產報酬差異，漏計資產上限影響數。
出處：IAS 19 員工福利—確定福利計畫
難度：難
第 10 題・113 年
甲公司X3年初將存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法，各年度期末存貨資料如下：期末存貨X1年X2年X3年加權平均法$300,000$420,000$460,000先進先出法290,000380,000400,000該項會計政策改變對X3年本期淨利影響為何？
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正確答案：(B)
解析：存貨計價方法改變屬會計政策變動，應追溯調整前期比較報表。X3年本期淨利影響數，係比較X3年期末存貨在兩種方法下之差異：加權平均法$460,000－先進先出法$400,000＝$60,000。期末存貨較高代表銷貨成本較低，本期淨利增加$60,000。但X3年初即X2年底之期末存貨差異為$420,000－$380,000＝$40,000，此部分屬前期調整，不影響X3年本期淨利。故X3年本期淨利增加$60,000－$40,000＝$20,000。
各選項：
(A) 錯誤，X3年期末存貨採加權平均法較高，使銷貨成本降低，淨利應增加而非減少。
(B) 正確，X3年期末存貨差異$60,000扣除期初存貨差異$40,000後，淨利增加$20,000。
(C) 錯誤，方向相反且未扣除期初存貨差異之影響。
(D) 錯誤，$60,000為期末存貨差異總額，未扣除期初存貨差異$40,000。
出處：中級會計學—會計政策變動（存貨計價方法改變）
難度：中
第 11 題・113 年
甲公司上年度遞延所得稅資產科目餘額為$1,800,000，適用稅率為20%，本年度及以後年度適用稅率改為17%。本年度公司對設備計提累計減損$6,000,000，但減損損失於報稅上不能減除，而且亦不允許調整課稅基礎。上年度已經計提的備抵存貨跌價於本年度轉回$2,000,000，存貨跌價損失於報稅上亦不能減除，也不允許調整課稅基礎。假設未來年度有足夠課稅所得使遞延所得稅資產得以實現，則本年度遞延所得稅資產增加或減少之金額為何？
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正確答案：(B)
解析：本題為遞延所得稅資產之衡量。上年度餘額$1,800,000係按20%稅率認列，本年度稅率改為17%，應先重衡量：$1,800,000×17%/20%＝$1,530,000，減少$270,000。本年度新增可減除暫時性差異：設備減損$6,000,000，存貨跌價轉回減少可減除暫時性差異$2,000,000，淨增加$4,000,000，按17%認列遞延所得稅資產增加$680,000。合計變動＝$680,000－$270,000＝增加$410,000。
各選項：
(A) 減少$610,000，未正確計算稅率變動與暫時性差異淨變動。
(B) 增加$410,000，正確。
(C) 減少$950,000，方向及金額均錯誤。
(D) 增加$1,090,000，未考量稅率變動之重衡量影響。
出處：中級會計學—所得稅會計（遞延所得稅資產之衡量與稅率變動）
難度：中
第 12 題・113 年
甲公司於X2年1月1日購入一部機器設備，成本$700,000，耐用年限7年，殘值$28,000，採年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X3年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$288,000，公允價值減處分成本為$272,000，新估計剩餘耐用年限為4年，無殘值，並改以直線法折舊。若X4年底機器設備之使用價值為$240,000，公允價值減處分成本為$234,000，則甲公司X4年底應認列減損迴轉利益是多少？
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正確答案：(D)
解析：X2、X3年折舊合計＝（700,000－28,000）×（7＋6）÷28＝312,000；X3年底帳面金額＝388,000，可回收金額＝288,000，認列減損100,000，減損後帳面金額288,000。X4年折舊＝288,000÷4＝72,000，X4年底帳面金額＝216,000。可回收金額＝240,000，迴轉上限為未認列減損下帳面金額＝288,000－72,000＝216,000，故不得迴轉，迴轉利益為0。依一般算法得出0，與官方答案(D)不同，可能係題意另有假設。
各選項：
(A) 30,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(B) 18,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(C) 36,000非依上述減損迴轉上限計算之金額。
(D) 官方答案為24,000，惟依一般算法迴轉利益為0，可能係題意另有假設。
出處：中級會計學—資產減損與迴轉
難度：難
第 13 題・113 年
X4年5月1日甲公司經董事會決議關閉化學部門之營運，公司已提出詳細正式之重組計畫，並對受影響之客戶與員工發布該計畫的主要內容，估計將發生之成本如下：①部門設備之長期租賃合約尚未到期，公司估計若終止該合約需支付違約金$600,000，若繼續承租，則後續租金折現值為$720,000。②因企業重組資遣部分員工之資遣費約$2,000,000。③公司評估停止化學部門後，總管理處分攤至其他部門之製造費用會增加$1,800,000。④公司委託人力銀行幫忙因企業重組而解散之員工介紹工作，估計支付之仲介費約$400,000。⑤有部分員工將會分派至其他部門，重新培訓員工之成本估計為$300,000。⑥公司估計將繼續使用之設備由化學部門移至其他部門之搬遷費約$250,000。試問甲公司企業重組之負債準備金額為何？
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正確答案：(A)
解析：企業重組負債準備僅包括因重組而直接產生且不可避免之成本。①終止租約違約金$600,000屬之；②資遣費$2,000,000屬之；④仲介費$400,000屬之。③總管理處製造費用增加、⑤重新培訓成本、⑥設備搬遷費均與重組後未來營運有關，不得列入負債準備。故金額＝$600,000＋$2,000,000＋$400,000＝$3,000,000。
各選項：
(A) 正確，僅違約金、資遣費及仲介費合計$3,000,000屬重組負債準備。
(B) 錯誤，$3,300,000係多計入搬遷費$250,000或部分未來營運成本。
(C) 錯誤，$3,470,000係多計入不屬重組準備之未來營運相關成本。
(D) 錯誤，$3,550,000係將不應列入之未來營運成本一併計入。
出處：國際會計準則第37號—負債準備、或有負債及或有資產
難度：中
第 14 題・113 年
甲公司於X1年底以$965,349購入乙公司發行之四年期公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年底付息一次，發行當時市場利率為6%，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X1年底當日認列12個月預期信用損失$8,000，X2年底乙公司發生財務困難，預期剩餘期間每年只能收取利息$30,000，到期本金只能收回$800,000。若X2年底市場利率為7%，則甲公司X2年底應認列投資減損損失為何？（P3, 6%= 2.67301; P3, 7%=2.62432; p3, 6%= 0.83962; p3, 7%= 0.81630）
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正確答案：(A)
解析：X2年底按攤銷後成本衡量之帳面金額＝965,349×(1+6%)－1,000,000×5%＝973,270；再減除已認列備抵損失8,000後為965,270。X2年底預期可收取現金流量按原始有效利率6%折現＝30,000×P3,6%＋800,000×p3,6%＝30,000×2.67301＋800,000×0.83962＝751,886。減損損失＝965,270－751,886＝213,384。
各選項：
(A) 正確，計算結果為213,384。
(B) 錯誤，未先扣除已認列備抵損失8,000。
(C) 錯誤，以7%折現或未調整帳面金額所致。
(D) 錯誤，以7%折現且未扣除備抵損失所致。
出處：國際財務報導準則第9號—金融工具減損
難度：中
第 15 題・113 年
甲公司於X1年1月1日開始營業，其X1及X2兩年的稅前會計所得如下：X1年$240,000X2年$560,000以下項目導致稅前會計所得和課稅所得之間的差異：在X1年，公司收到$180,000的3年租金；其中$60,000是在X1年認列為租金收入；其他$120,000將在X2年至X3年期間平均認列為租金收入。全部$ 180,000包含在X1年的課稅所得中。公司在X1年和X2年各支付$10,000的污染罰款，該罰款不能在報稅上列報為費用。在X2年，公司解雇了一位高階主管，同意支付$90,000遣散費。該金額將於X2年至X4年每年支付$30,000。全部$90,000在X2年列為費用。就稅務目的而言，當實際支付時遣散費才可以申報為費用。X1年12月31日的實施稅率如下：X130%X340%X235%X440%請問X1年與X2年的課稅所得分別為：
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正確答案：(A)
解析：X1年課稅所得＝稅前會計所得$240,000＋預收租金已全數課稅但會計僅認$60,000之差異$120,000＋罰款$10,000＝$370,000。X2年課稅所得＝稅前會計所得$560,000－會計已認列租金收入$60,000（因X1年已課稅）＋罰款$10,000＋遣散費會計已列$90,000但稅上僅實際支付$30,000，差額$60,000＝$570,000。本題為所得稅會計之暫時性差異與永久性差異處理，不涉及法條。
各選項：
(A) 正確，X1年$370,000；X2年$570,000。
(B) 錯誤，未將X1年罰款$10,000加回，且X2年遣散費差異計算不完整。
(C) 錯誤，X2年課稅所得少計$60,000，未正確處理遣散費暫時性差異。
(D) 錯誤，X1年課稅所得少計$120,000，X2年亦未正確處理租金及遣散費差異。
出處：中級會計學—所得稅會計（暫時性差異與永久性差異）
難度：中
第 16 題・113 年
甲公司以間接法編製現金流量表，X4年相關資料如下：出售交易目的證券投資得款$50,000，採權益法之長期股權投資收到股利$80,000，購買一部設備付款$250,000，發行公司債$500,000，支付現金股利$56,000，交易目的證券投資評價利得$9,000。X4年度折舊費用$60,000，權益法認列投資收益$120,000，應收帳款淨額減少$66,000，應付帳款增加$58,000，存貨增加$13,000。若X4年度淨利為$74,000，則甲公司X4年之營業活動現金流量最大可能金額是多少？
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正確答案：(D)
解析：間接法下，營業活動現金流量由淨利調整非現金損益及營運資金變動。本題最大流入金額應將權益法投資收益、交易目的證券投資評價利得自淨利中扣除，並加回折舊費用，再調整應收帳款減少、應付帳款增加及存貨增加。計算：$74,000 - $120,000 - $9,000 + $60,000 + $66,000 + $58,000 - $13,000 = $116,000。惟題目另給出售交易目的證券投資得款$50,000，若該金額屬營業活動現金流入，則合計為$166,000；若再考量權益法股利$80,000亦屬營業活動現金流入，則最大可能金額為$246,000，故選(D)。
各選項：
(A) 流入$24,000：未完整調整非現金項目及營運資金變動，金額偏低。
(B) 流入$116,000：僅依淨利調整非現金損益及營運資金，未加計出售證券投資及股利現金流入。
(C) 流入$196,000：漏計部分營業活動現金流入項目，金額不完整。
(D) 流入$246,000：加計出售證券投資得款及權益法股利後之最大可能營業活動現金流入，正確。
出處：中級會計學—現金流量表（間接法）
難度：中
第 17 題・113 年
甲公司X0年期初權益項目如下：普通股，每股面值$20，核定50,000股發行並流通在外30,000股$600,000資本公積-普通股發行溢價150,000保留盈餘230,000合計$980,000X0年甲公司發生下列庫藏股票交易：1/10以每股$28購回1,000股普通股2/15以每股$30購回900股普通股3/5以每股$30出售庫藏股票800股4/20以每股$26出售庫藏股票200股5/1註銷庫藏股票700股庫藏股於再出售及註銷時，以加權平均模式衡量其每股成本，且甲公司於X0年並無上述之外股權交易及股利宣告。請問4/20出售庫藏股票的分錄包括：
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正確答案：(A)
解析：加權平均每股成本＝[(1,000×$28)+(900×$30)]÷1,900＝$28.9474。4/20出售200股，售價$26低於成本，差額＝($28.9474−$26)×200＝$589.48，借記資本公積－庫藏股票交易$590。本題為會計處理，不涉及法規。
各選項：
(A) 正確，出售庫藏股價格低於成本之差額借記資本公積－庫藏股票交易$590。
(B) 錯誤，差額計算為$590而非$400。
(C) 錯誤，出售價格低於成本時應借記資本公積，非貸記。
(D) 錯誤，金額及借貸方向均不正確。
出處：中級會計學—庫藏股票交易（加權平均法）
難度：中
第 18 題・113 年
甲工程公司於X4年10月初與客戶簽訂大樓翻新並安裝新電梯之合約，總價$8,000,000，該合約承諾為隨時間逐步滿足之履約義務，預期合約總成本為$6,400,000，包括電梯成本$2,400,000。甲公司未參與電梯之設計及製造，惟其以主理人身分購買該電梯。電梯已於X4年12月運至該場址，客戶已取得對該電梯之控制，但直至X5年2月才安裝。截至X4年12月31日其他已投入工程成本（不包括電梯成本）為$800,000，則甲公司X4年應認列之工程損益是多少？
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正確答案：(B)
解析：電梯成本$2,400,000屬未安裝設備，客戶已取得控制，依IFRS 15應認列收入但不計入完工比例。完工比例＝其他已投入成本$800,000÷（總成本$6,400,000－電梯成本$2,400,000）＝20%。工程收入＝（總價$8,000,000－電梯收入$2,400,000）×20%＋電梯收入$2,400,000＝$3,520,000。工程成本＝$800,000＋$2,400,000＝$3,200,000。工程利益＝$3,520,000－$3,200,000＝$320,000。
各選項：
(A) 錯誤，未正確區分電梯收入與完工比例計算。
(B) 正確，依上述計算工程利益為$320,000。
(C) 錯誤，高估完工比例或未扣除電梯成本。
(D) 錯誤，將電梯成本全數計入完工比例所致。
出處：IFRS 15客戶合約之收入
難度：中
第 19 題・98 年
X5年怡祥公司買入耐用7年設備，採年數合計法折舊，估計無殘值。X8年初累計折舊為$360,000。若X8年初將折舊方法改為直線法，稅率為25％，則怡祥公司X8年與折舊有關之分錄應：
第 20 題・94 年
南投公司於92年初修訂其退休辦法，因而增加前期服務成本$720,000。該公司有三位員工，預期服務年數如下：員工預期服務年數甲5乙2丙5若該公司採直線法攤銷前期服務成本，則94年應攤銷之金額為：
第 21 題・111 年
甲公司於X2年初按公允價值$1,000,000將一部機器出售給乙公司，該機器原始成本$3,200,000，已提列累計折舊$2,000,000。甲公司旋即簽約租回，租期5年，每年1月1日支付租金$208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為$20,000，全數由甲公司保證，甲公司預期租期屆滿時機器之價值為$180,000。乙公司之租賃隱含利率為7%，且為甲公司所知。若甲公司對該機器之移轉符合銷售之規定，則甲公司X2年初應認列處分機器(損)益為何？（5期，7%，普通年金現值=4.10020，複利現值=0.71299；4期，7%，普通年金現值=3.38721，複利現值=0.76290）
第 22 題・106 年
下列何種情況下，乙公司為甲公司之關係人？
第 23 題・96 年
甲公司於96年1月1日以現金$900,000購入機器乙部，估計耐用年限5年，殘值$100,000。帳上採年數合計法提列折舊，報稅則以直線法提列折舊。99年1月1日該公司決定改用直線法提列折舊，報稅則續用直線法提列折舊。假設稅率為20%，且無其他所得稅差異，則該公司99年底財務報表中下列相關科目之餘額何者正確？
第 24 題・100 年
台北公司1月1日應收帳款為$100,000。當年度銷貨$900,000，全部為賒銷，應收帳款收現$850,000，則其應收帳款週轉率為：
第 25 題・101 年
甲公司於X3年承包一長期建造工程，工程總價為$2,000,000，至X5年底完工比例為40%，X6年當年度續投入工程成本$300,000，致X6年底完工比例為60%。若完工比例採工程成本比例，且估計總工程成本均未改變，則X6年度應認列工程利益與X6年底「在建工程」之金額分別為：
第 26 題・115 年
甲公司於X2年1月1日購入一部機器，成本$2,000,000，耐用年限8年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5年底公司評估此機器有減損跡象，估計該機器使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值均不變。X6年12月31日該機器使用價值為$840,000，公允價值減處分成本為$810,000，則X6年應認列之減損迴轉利益為何？
第 27 題・94 年
苗栗公司在92年底發行且流通在外普通股300,000股，93年度無發行任何的普通股，但苗栗公司在93年1月1日發行200,000股的不可轉換特別股，93年中苗栗公司宣告且發放$100,000的現金股息給普通股股東、$80,000現金股息給特別股股東，93年度公司的淨利（純益）為$620,000，則93年苗栗公司的每股盈餘應為：
第 28 題・101 年
乙公司於X8年10月1日決定處分其文具部門。該部門X8年之稅前營業淨利為$600,000，期末有資產$5,000,000，負債$2,000,000，X8年底淨資產公允價值為$2,500,000。預計X9年1月1日至3月31日有$200,000之營業損失，而X9年3月31日將有$300,000之處分文具部門損失，假設所得稅稅率為25%，則X8年乙公司損益表中所列停業單位（損）益之金額為：
第 29 題・114 年
甲公司X1年期初存貨為$5,000，期末存貨為$3,000，X1年間進貨$50,000，進貨退回$3,000，進貨折讓$1,000，進貨運費$2,000，尚有$1,000之應付但未付款之進貨尚未記入帳簿。若銷貨收入$80,000，銷貨退回$5,000，銷貨折讓$2,000，銷貨運費$1,000（由賣方負擔，列為營業費用），則甲公司X1年度之銷貨成本為何？
第 30 題・111 年
甲農場於X2年底收成芒果500公斤，同日又以市價$60,000自市場購入與所收成芒果同品種同等級之芒果500公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費$6,000。若收成之芒果出售時相關運費為$6,000、出售成本為$1,500，且該1,000公斤芒果經評估並無減損發生，則X2年底該1,000公斤芒果之帳面金額為何？
第 31 題・95 年
新竹公司帳列未調整前銀行存款餘額為＄240,000，調節項目包括在途存款＄30,000，銀行手續費＄1,200，銀行代收款項＄5,700，存款不足退票＄25,000，未兌現支票＄86,000，正確的銀行存款金額為何？
第 32 題・106 年
甲公司於X1年初開始實施一長期員工紅利計畫，規定員工服務滿5年者即能獲得分紅。該計畫於X1年初有前期服務成本共計$60,000，其中$24,000為員工已既得，未既得部分需另服務2年始既得，另該計畫X1年之再衡量數為$20,000（損失）。關於該紅利計畫，其前期服務成本與再衡量數對甲公司X1年度本期淨利之影響數為（不考慮所得稅影響）：
第 33 題・107 年
甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金。X6年底確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為$1,000,000，帳列淨確定福利資產為$100,000。精算師於X7年底調整精算假設，產生精算損失$350,000，估計X7年底確定福利義務現值為$1,250,000。若X7年計畫資產產生報酬為$60,000、支付退休金$300,000，甲公司並提撥退休基金$200,000，則該確定福利制退休計畫對X7年稅前綜合淨利之影響為何？
第 34 題・112 年
下列那一個事項不用提列負債準備？
第 35 題・107 年
下列敘述，何者正確？
第 36 題・110 年
丁公司X2全年度普通股流通在外股數200,000股，數年前發行5,000股之非累積非參加的可轉換特別股，每股面額$50，股利率5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股2股。其後，可轉換特別股2,000股，在X2年10月1日轉換為普通股。丁公司Ｘ2年度淨利為$600,000，3月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為20%。試問：丁公司X2年度之稀釋每股盈餘為何？（註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx）
第 37 題・107 年
甲公司X6年稅後淨利為$1,000,000，其中含應收帳款之預期信用減損損失$10,000，折舊費用$250,000，所得稅費用$200,000。若X6年應收帳款淨額增加$50,000，本期所得稅負債減少$80,000，遞延所得稅資產增加$20,000，遞延所得稅負債增加$25,000，則甲公司X6年營業活動之淨現金流入為何？
第 38 題・95 年
台東公司新開發一種套裝軟體，應資本化成本為＄2,500,000，自94年開始行銷，當年度銷貨收入＄1,500,000，預估95年至97年銷貨收入合計＄6,000,000，94年底淨變現價值為＄2,000,000；95年實際銷貨收入＄2,000,000，預估96年及97年銷貨收入合計＄3,000,000，至97年底該套裝軟體即無價值。台東公司95年電腦軟體成本攤銷金額為何？
第 39 題・114 年
甲公司於X1年底有下列會計項目的貸方餘額。若每項的餘額均為$1,000，則X1年底資產負債表下的其他權益貸方餘額為何？透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益投資性不動產公允價值調整利益不動產重估增值確定福利計畫之再衡量數停業單位利益
第 40 題・114 年
甲公司其他權益內有下列項目。若各項金額在X1年初均有貸方餘額$1,000，且X1年底均因處分或結清而為$0，則甲公司X1年將因而增加本期損益的金額為何？國外營運機構財務報表換算之兌換差額。透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。不動產、廠房及設備項目之重估增值。確定福利計畫之再衡量數。
第 41 題・102 年
丁公司於99年初訂立確定給付退休金計畫，99年及100年均按所認列的退休金費用定額提撥基金。101年及102年的相關資料如下：101年102年期末計畫資產公允價值$1,000,000$1,200,000退休金費用200,000?雇主提撥數140,000180,000若丁公司102年12月31日資產負債表上報導應計退休金負債$42,000，則102年退休金費用為若干？
第 42 題・95 年
淡水公司報稅時採用加速折舊法，帳上採用直線法計提折舊。94年底列示遞延所得稅負債＄460,000，95年底機器設備帳面金額超過課稅基礎＄1,800,000，94年度所得稅率40％，95年度35％，以後年度稅率皆為30％，則95年底遞延所得稅負債餘額為何？
第 43 題・112 年
甲公司於X1年1月1日以$420,000，外加手續費$10,000，購入乙公司普通股股票，並選擇將該股票後續公允價值的變動，列報於其他綜合損益中。若該股票於X1年12月31日的公允價值為$440,000，且甲公司於X2年2月初賣出全部股票，扣除手續費$20,000後，獲得現金$430,000，則有關此權益投資對甲公司之影響，下列敘述何者正確？
第 44 題・94 年
新竹公司核准發行普通股40,000股，已發行25,000股，庫藏股1,000股，每股面值$10，每股發行價格$12，每股帳面價值$15，每股市價$17，每股清算價格$13，則該公司之股東權益總額為：
第 45 題・110 年
己公司於X1年1月1日支付現金$2,100,000購入建築物，此建築物之後續衡量，己公司決定採用重估價模式，並對於重估增值於建築物之使用期間，逐年實現。己公司評估該建築物之耐用年限為10年，估計殘值$100,000，以直線法提列折舊。X1及X2年底之建築物公允價值分別為$2,200,000及1,500,000。試問：X2年12月31日「其他權益」餘額為何？
第 46 題・96 年
乙公司於91年1月1日以現金$720,000購入一部機器，隨即簽約租給另一公司，租期3年，每年底支付租金$250,000，租約到期機器設備將還給出租人。估計該機器之耐用年限為3年。乙公司評估租金的收現性可合理預期，也無重大不確定性成本，該租賃之隱含利率為10%。則乙公司估計租約到期時機器設備之殘值為若干？
第 47 題・94 年
台北公司3月底編製之銀行調節表所附之金額有：公司帳面餘額$12,300，銀行結單餘額$11,880，銀行扣收手續費$60，銀行代收票據$1,800，在途存款$5,640，另有未兌現支票，其金額應為：
第 48 題・96 年
下列何者為編製財務報表基本假設之一？
第 49 題・111 年
甲公司於X2年1月1日將機器以融資租賃方式出租給乙公司，該機器原始成本$360,000，租期5年，隱含利率10%，乙公司每年12月31日支付租金$91,690，租期屆滿時，機器歸還給甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值$20,000。X4年1月1日租期尚餘3年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金調升至$100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為8%，則甲公司X4年修改租約應認列租約修改(損)益為何？8%10%期數普通年金現值複利現值普通年金現值複利現值
第 50 題・109 年
承上題，若該公司X8年底原列報之資產總額為$1,000,000，負債比率為40%，則正確負債比率為何？